鄧春芳

摘要：綠色金融理念提出后，綠色金融市場(chǎng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，需要金融審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用，以推動(dòng)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文在對(duì)我國(guó)綠色金融發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行介紹后，指出了金融審計(jì)的作用，通過(guò)對(duì)金融審計(jì)問(wèn)題的分析得出了推動(dòng)綠色金融發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑。

關(guān)鍵詞：金融審計(jì);綠色金融;路徑

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為資源和環(huán)境帶來(lái)了巨大壓力，近年來(lái)我國(guó)充分意識(shí)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)當(dāng)與資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，于是綠色金融的概念應(yīng)運(yùn)而生。綠色金融發(fā)展的目的在于促進(jìn)金融經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)注重環(huán)境的保護(hù)與治理，從而將資金引入資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和金融治理的目標(biāo)。在綠色金融發(fā)展過(guò)程中，金融審計(jì)的作用不容忽視。金融審計(jì)不僅能夠監(jiān)督綠色金融的相關(guān)活動(dòng)，而且能夠推動(dòng)綠色金融的發(fā)展，同時(shí)通過(guò)信息反饋為國(guó)家宏觀決策提供服務(wù)。與此同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)看到綠色金融發(fā)展中金融審計(jì)存在的不足，這些不足將成為綠色金融發(fā)展的桎梏，我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取合理措施解決相關(guān)問(wèn)題。本文的研究目的在于探索金融審計(jì)推動(dòng)綠色金融發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑，同時(shí)豐富金融審計(jì)相關(guān)的研究理論。

一、我國(guó)綠色金融發(fā)展現(xiàn)狀

（一）綠色金融政策持續(xù)完善

隨著2008年銀監(jiān)會(huì)、環(huán)?？偩值炔块T推出了一系列規(guī)劃后，近年來(lái)綠色金融得到了快速發(fā)展。從表1可以看出，多項(xiàng)有關(guān)綠色金融發(fā)展的政策紛紛出臺(tái)，綠色金融發(fā)展體系初步形成[1]。

（二）綠色債券發(fā)行規(guī)模增速明顯

在綠色金融理念逐步形成和各項(xiàng)政策傾斜的背景下，綠色債券市場(chǎng)擴(kuò)張迅速，僅2019年上半年就發(fā)行了84期綠色債券，發(fā)行規(guī)模超過(guò)1300億元，較去年同期水平增長(zhǎng)明顯。綠色債券市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)張不僅由于政策的推動(dòng)作用，更在于綠色債券資金用途的靈活度提升。

（三）各家銀行深入推進(jìn)綠色金融發(fā)展

綠色金融的發(fā)展離不開銀行作用的發(fā)揮，各家銀行紛紛推進(jìn)綠色信貸政策、支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而有效推進(jìn)了綠色金融的進(jìn)一步發(fā)展。以郵儲(chǔ)銀行為例，截止到2018年9月，郵儲(chǔ)銀行綠色信貸余額已經(jīng)超過(guò)2000億元。同時(shí)，郵儲(chǔ)銀行制定了一系列規(guī)劃和措施，大力推進(jìn)綠色金融發(fā)展。

（四）綠色金融發(fā)展仍然存在不利因素

綠色金融發(fā)展中雖然取得了一些成績(jī)，但是也應(yīng)當(dāng)看到其中存在的諸多不利因素。例如，綠色金融發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)體系并不健全，不利于綠色金融向規(guī)范化發(fā)展;信息披露機(jī)制還存在需要完善的方面，不利于利益相關(guān)方獲取高質(zhì)量的信息。這些都是阻礙綠色金融未來(lái)發(fā)展的不利因素，我國(guó)應(yīng)當(dāng)制定全面規(guī)劃以推動(dòng)綠色金融發(fā)展。

二、金融審計(jì)在綠色金融發(fā)展中的作用

（一）金融審計(jì)的概念

根據(jù)我國(guó)審計(jì)署給出的定義，金融審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)中央銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有及國(guó)有控股的金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支狀況、重大政策落實(shí)情況以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行檢查監(jiān)督的過(guò)程。通過(guò)梳理金融審計(jì)的研究文獻(xiàn)，鄭石橋（2019）[2]認(rèn)為金融審計(jì)是從行為、信息和制度對(duì)金融經(jīng)管責(zé)任履行實(shí)施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，最終利益相關(guān)方將獲得審計(jì)結(jié)果。

（二）金融審計(jì)在綠色金融發(fā)展中的作用

監(jiān)督作用：金融審計(jì)在綠色金融發(fā)展中發(fā)揮著監(jiān)督作用，一方面，金融審計(jì)主要對(duì)各項(xiàng)金融活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審查，檢查各項(xiàng)金融活動(dòng)是否符合綠色金融發(fā)展的要求;另一方面，金融審計(jì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行監(jiān)督，檢查其是否相關(guān)工作是否符合綠色金融的要求，是否將環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容納入工作體系中。

助推作用：借助于金融審計(jì)工作的推進(jìn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)綠色金融發(fā)展過(guò)程中存在的環(huán)境、生態(tài)等風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)金融審計(jì)結(jié)果及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施。因此，金融審計(jì)對(duì)綠色金融發(fā)展具有助推作用，能夠推動(dòng)綠色金融向高質(zhì)量發(fā)展。

信息反饋?zhàn)饔茫和ㄟ^(guò)金融審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)綠色金融發(fā)展中存在的問(wèn)題，同時(shí)能將綠色金融發(fā)展的相關(guān)信息進(jìn)行反饋，從而為國(guó)家宏觀決策提供參考。同時(shí)，金融審計(jì)還能夠反映出綠色金融發(fā)展的階段和程度信息，國(guó)家可以根據(jù)相關(guān)的信息反饋制定完善的政策和措施。

三、綠色金融發(fā)展中金融審計(jì)存在的問(wèn)題

雖然金融審計(jì)在綠色金融發(fā)展中發(fā)揮著助推作用，但是依然存在一些問(wèn)題不利于綠色金融的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本章從防控風(fēng)險(xiǎn)能力不足、審計(jì)證據(jù)獲取難、與環(huán)境審計(jì)結(jié)合度不高和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善四方面進(jìn)行論述。

（一）防范和化解綠色金融風(fēng)險(xiǎn)的能力不足

整體上來(lái)看，金融審計(jì)對(duì)綠色金融風(fēng)險(xiǎn)的防控能力還存在不足。一方面，綠色金融發(fā)展剛剛起步，綠色金融產(chǎn)品不斷豐富，靈活多樣的金融產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)很難把控。我國(guó)的綠色金融不僅涵蓋了信貸、保險(xiǎn)、證券等金融產(chǎn)品，而且涵蓋了清潔能源等多個(gè)行業(yè)，對(duì)于金融審計(jì)來(lái)說(shuō)很難識(shí)別出全部風(fēng)險(xiǎn)[3]。另一方面，金融審計(jì)對(duì)綠色金融發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制并不完善。從發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，金融審計(jì)只是針對(duì)一般工作建立了有效的預(yù)警機(jī)制，但缺乏專門針對(duì)綠色金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)很難進(jìn)行及時(shí)防控。防范風(fēng)險(xiǎn)的能力不足，必然會(huì)影響綠色金融的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）金融審計(jì)證據(jù)獲取存在難度

從金融審計(jì)助推綠色金融發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)證據(jù)獲取難仍然是現(xiàn)階段需要解決的重要問(wèn)題。而金融審計(jì)證據(jù)的獲取存在困難主要是因?yàn)榫G色金融信息披露不完善。目前來(lái)看，還存在綠色金融信息披露內(nèi)容不完整、披露內(nèi)容形式化等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了金融審計(jì)證據(jù)的獲取。以某股份制商業(yè)銀行為例，在2015年的年度報(bào)告中對(duì)綠色信貸進(jìn)行了披露，但從內(nèi)容上來(lái)看基本都是文字性的定性描述，缺乏可靠的定量數(shù)據(jù)作為支撐。這樣在金融審計(jì)時(shí)就無(wú)法獲得可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)信息，從而影響金融審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度[4]。因此，完善綠色金融信息披露制度勢(shì)在必行。

（三）綠色金融審計(jì)內(nèi)容不全面

目前，我國(guó)金融審計(jì)主要針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的一般金融活動(dòng)，綠色金融審計(jì)內(nèi)容并不全面。這主要是由于我國(guó)綠色金融的發(fā)展年限較短，綠色金融產(chǎn)品不斷更新，金融審計(jì)中包含綠色金融的內(nèi)容并不豐富。從金融審計(jì)指標(biāo)來(lái)看，缺乏全面的定量與定性指標(biāo)用于評(píng)價(jià)綠色金融審計(jì)工作，無(wú)法對(duì)綠色金融的發(fā)展程度進(jìn)行監(jiān)督和檢查。從金融審計(jì)方法來(lái)看，我國(guó)金融審計(jì)方法主要適用于一般審計(jì)工作，專門針對(duì)綠色金融的審計(jì)方法體系并未建立，因此審計(jì)方法的針對(duì)性不強(qiáng)，不利于對(duì)綠色金融出具準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。因而，應(yīng)當(dāng)不斷豐富綠色金融審計(jì)的內(nèi)容，進(jìn)一步拓寬金融審計(jì)范圍。

（四）綠色金融審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有待完善

從政策層面來(lái)看，我國(guó)目前的綠色金融發(fā)展政策主要針對(duì)綠色信貸、綠色證券、綠色金融體系等內(nèi)容，對(duì)于綠色金融審計(jì)的指導(dǎo)政策并未出臺(tái)。缺乏政策層面的指引，則不利于對(duì)綠色金融的相關(guān)工作進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，從而無(wú)法充分發(fā)揮金融審計(jì)的監(jiān)督作用。另外，綠色金融發(fā)展中金融審計(jì)準(zhǔn)則并未建立，還存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問(wèn)題，不利于金融審計(jì)的規(guī)范化發(fā)展。由于金融審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有建立，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，在實(shí)際審計(jì)工作中就會(huì)造成多重標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，這樣不僅影響金融審計(jì)效率，也無(wú)法發(fā)揮其對(duì)綠色金融發(fā)展的助推作用。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)綠色金融審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立和完善工作給予足夠重視。

四、金融審計(jì)推動(dòng)綠色金融發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑

綜上所述，金融審計(jì)要充分發(fā)揮推動(dòng)綠色金融發(fā)展的作用，就應(yīng)當(dāng)不斷糾正問(wèn)題，探索適合綠色金融發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑。本章主要從完善預(yù)警機(jī)制、信息披露制度、金融審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)四方面進(jìn)行探討，指出有利于綠色金融發(fā)展的審計(jì)路徑。

（一）完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高綠色金融風(fēng)險(xiǎn)防控水平

從綠色金融風(fēng)險(xiǎn)防控方面來(lái)看，建立并健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是金融審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。一方面，應(yīng)當(dāng)提高金融審計(jì)對(duì)綠色金融風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。針對(duì)綠色金融產(chǎn)品的不斷豐富，金融審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解相關(guān)產(chǎn)品的特點(diǎn)，充分認(rèn)識(shí)綠色金融的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，同時(shí)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)防控策略，提高綠色金融風(fēng)險(xiǎn)防控水平。另一方面，進(jìn)一步提升金融審計(jì)的預(yù)警能力。金融審計(jì)在綠色金融發(fā)展中，不僅發(fā)揮著監(jiān)督和信息反饋的作用，更重要地是對(duì)綠色金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，為后續(xù)綠色金融發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供參考。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，金融審計(jì)對(duì)綠色金融發(fā)展的助推作用將越來(lái)越明顯。

（二）完善綠色金融信息披露制度，獲得全面金融審計(jì)證據(jù)

要解決審計(jì)證據(jù)獲取困難的問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)不斷完善綠色金融信息披露制度，提高信息的共享性，讓利益相關(guān)方可以及時(shí)獲得所需信息。一方面，應(yīng)當(dāng)提高綠色金融信息披露內(nèi)容的完整性。金融審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)及時(shí)、全面地披露綠色金融信息，無(wú)論是在年報(bào)還是在社會(huì)責(zé)任信息披露中，都應(yīng)當(dāng)保證綠色金融信息披露的全面性。另一方面，解決綠色金融信息披露內(nèi)容過(guò)于形式化的問(wèn)題。金融審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)提高對(duì)綠色金融信息披露的重視程度，同時(shí)在相關(guān)文件中通過(guò)多種形式對(duì)綠色金融信息進(jìn)行披露，保證有理有據(jù)。只有這樣，才能保證金融審計(jì)過(guò)程中獲得全面的審計(jì)證據(jù)。

（三）完善綠色金融審計(jì)內(nèi)容，拓寬金融審計(jì)范圍

首先，不斷拓寬金融審計(jì)范圍。在以往的金融審計(jì)中，主要是針對(duì)金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)對(duì)象的一般金融活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。而綠色金融理念提出后，金融審計(jì)的范圍也應(yīng)當(dāng)拓寬，涵蓋綠色金融活動(dòng)的相關(guān)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)助推綠色金融發(fā)展的目的。其次，選取科學(xué)的金融審計(jì)指標(biāo)。在指標(biāo)選取過(guò)程中，不僅要選擇定性指標(biāo)，而且要選擇科學(xué)合理的定量指標(biāo)，從而對(duì)綠色金融發(fā)展做出科學(xué)評(píng)價(jià)。最后，不斷創(chuàng)新金融審計(jì)方法。金融審計(jì)方法的創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)充分考慮綠色金融發(fā)展的實(shí)際，與實(shí)際需要相匹配，更好地服務(wù)于綠色金融發(fā)展。

（四）完善金融審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，助推綠色金融發(fā)展

一方面，為綠色金融審計(jì)提供政策指引。我國(guó)應(yīng)當(dāng)出臺(tái)專門針對(duì)綠色金融審計(jì)的相關(guān)政策，從總體上約束綠色金融審計(jì)的相關(guān)行為，充分保證金融審計(jì)對(duì)綠色金融發(fā)展的助推作用。政策的完善既是綠色金融審計(jì)的行為指引，也是金融審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的重要保證。另一方面，建立綠色金融審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。為了避免多重標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立并完善綠色金融審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)金融審計(jì)的流程進(jìn)行詳細(xì)地規(guī)定，這樣才能保證金融審計(jì)規(guī)范化程度的提升。

五、結(jié)論與展望

隨著綠色金融政策的不斷完善和金融產(chǎn)品的豐富，綠色金融開始向縱深方向發(fā)展。金融審計(jì)的完善能夠有效推動(dòng)綠色金融的發(fā)展，同時(shí)能夠發(fā)揮監(jiān)督和信息反饋的作用。當(dāng)然，在綠色金融發(fā)展中的審計(jì)問(wèn)題同樣不可忽視，本文主要從防控風(fēng)險(xiǎn)能力不足、審計(jì)證據(jù)獲取難、與環(huán)境審計(jì)結(jié)合度不高和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善方面論述了金融審計(jì)存在的問(wèn)題。根據(jù)綜合分析，得出了金融審計(jì)推動(dòng)綠色金融發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑，包括完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高綠色金融風(fēng)險(xiǎn)防控水平;完善綠色金融信息披露制度，獲得全面金融審計(jì)證據(jù);完善綠色金融審計(jì)內(nèi)容，拓寬金融審計(jì)范圍;完善金融審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，助推綠色金融發(fā)展。隨著金融審計(jì)與金融綠色發(fā)展相關(guān)理論的豐富，今后還將得出更加完善的結(jié)論與對(duì)策。從未來(lái)發(fā)展來(lái)看，金融審計(jì)對(duì)綠色金融發(fā)展的推動(dòng)作用將越來(lái)越明顯。

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