劉新，付瑤

摘 要：隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，上市公司對(duì)盈余進(jìn)行管理的程度對(duì)投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策有著很大的影響，由于代理成本產(chǎn)生的信息不對(duì)稱，管理層一定會(huì)有部分信息不被投資者所知曉，導(dǎo)致盈余管理現(xiàn)象很難被完全消除。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡力控制審計(jì)質(zhì)量，減少盈余管理現(xiàn)象帶給市場(chǎng)的負(fù)面影響。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;盈余管理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師

中圖分類號(hào)：F830.91 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）36-0060-02

由于代理成本的存在，管理層與股東和其他報(bào)表使用者之間存在著信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，管理層很有可能沒(méi)有站在社會(huì)公眾的角度對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告，而是站在私人利益最大化的角度，根據(jù)自己想達(dá)成的目標(biāo)去編制和報(bào)出經(jīng)過(guò)加工粉飾的財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致社會(huì)公眾無(wú)法直接通過(guò)企業(yè)對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況，在這種情況下，社會(huì)公眾就需要獨(dú)立、專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告是否客觀公允地反映企業(yè)情況進(jìn)行檢查和驗(yàn)證。

一、理論基礎(chǔ)

1.審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)其管理層按照適當(dāng)?shù)木幹苹A(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行一系列必要的審計(jì)程序之后，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允合法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)并形成書(shū)面的審計(jì)報(bào)告，并與后附于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告一起公布。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序后出具的非“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，投資者就會(huì)利用這個(gè)重要信息影響自己的投資決策。所以說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量的好壞直接影響我國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和效率。影響審計(jì)質(zhì)量有很多因素，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在事務(wù)所的規(guī)模、一個(gè)事務(wù)所內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、新審計(jì)準(zhǔn)則的完善和被審計(jì)單位內(nèi)部控制等多個(gè)方面綜合影響。

2.盈余管理。上市公司盈余管理是指管理層沒(méi)有客觀公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有目的的參與，而不是以客觀公正的角度進(jìn)行，從而使管理層個(gè)人或者企業(yè)利益達(dá)到最大化，會(huì)影響到企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)決策的一種現(xiàn)象。企業(yè)進(jìn)行盈余管理有很多原因，如因管理激勵(lì)、監(jiān)管政策誘導(dǎo)和在IPO過(guò)程中進(jìn)行等等。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。2019年6月10日，中注協(xié)頒布了按收入排名的我國(guó)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，分別為：普華永道中天、德勤華永、安永華明、立信、畢馬威華振、瑞華等10家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。報(bào)備的結(jié)果顯示，截至2018年12月31日，全國(guó)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所9 005家，2018年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入總額為1 014.8億元，而十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入總額為308.6億元，以0.11%的事務(wù)所比例占到了高達(dá)30.41%的市場(chǎng)份額，說(shuō)明上市公司更多地選擇十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所的規(guī)模越大，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，同時(shí)會(huì)出具更高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。而上市公司選擇用十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是想從側(cè)面?zhèn)鬟f給社會(huì)公眾“我們的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)十大事務(wù)所審計(jì)過(guò)，可以有效地降低盈余管理”。一般來(lái)說(shuō)，十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)有更多的專業(yè)審計(jì)人員（通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)考試的人員），其專業(yè)素質(zhì)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng)，所以大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定情況下能提供質(zhì)量更高的審計(jì)報(bào)告。

2.新審計(jì)準(zhǔn)則的修訂。2016年之前執(zhí)行的審計(jì)準(zhǔn)則中，最突出的特點(diǎn)就是審計(jì)報(bào)告在格式和內(nèi)容上的標(biāo)準(zhǔn)化。而其缺點(diǎn)在于，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策或其他決策所想要得到的信息與審計(jì)報(bào)告中得到的信息存在較大的差距，這種差距阻礙了我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展和投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)。2016年12月23日，財(cái)政部發(fā)布了新審計(jì)準(zhǔn)則，引進(jìn)了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，如增加的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中審計(jì)人員披露的事項(xiàng)可能會(huì)引起報(bào)表使用者的關(guān)注、管理層是否針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的問(wèn)題做出一定的修改或補(bǔ)救措施等信息。

3.上市公司的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位盈余管理的概率與其內(nèi)部控制是反向變動(dòng)的，存在著一定的替代效應(yīng)。也就是說(shuō)，在內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)盈余管理的概率相對(duì)較大。因?yàn)樵趯?duì)內(nèi)控薄弱的上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)更少地依賴企業(yè)內(nèi)部提供的信息，更多地進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完成審計(jì)工作。

三、上市公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)因

1.在政府管制下的盈余管理。在我國(guó)的資本市場(chǎng)中，上市公司的很多行為都受到政府的管控，包括IPO、入市和退市等等。如上市公司想要增發(fā)股份，必須要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，有一定的經(jīng)營(yíng)能力的標(biāo)準(zhǔn)，所以很多要向不特定對(duì)象公開(kāi)募集股份的公司為了達(dá)到要求，會(huì)存在向上的盈余管理的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而達(dá)到配股要求的行為。再如，很多企業(yè)在IPO的前一年往往存在向上的盈余管理，以達(dá)到IPO的相關(guān)要求;而在IPO之后的年度，不存在因IPO而發(fā)生的盈余管理的動(dòng)機(jī)。

2.在管理激勵(lì)下的盈余管理?，F(xiàn)如今，上市公司對(duì)管理層的薪酬和績(jī)效考核大多都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有關(guān)，若采用股權(quán)激勵(lì)的方式其行權(quán)一定與業(yè)績(jī)掛鉤，包括企業(yè)的整體業(yè)績(jī)條件和個(gè)人業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。在這種情況下，管理者操控企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，以提供一個(gè)帶有虛假成分的理想經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行達(dá)到使自身利益最大化的目的。

四、改進(jìn)建議

會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告原本是上市公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的把關(guān)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)維持公平穩(wěn)定，要向社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)素質(zhì)，要對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分的審計(jì)程序后，站在第三方的角度發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告。

證監(jiān)會(huì)要對(duì)一個(gè)違法案件一案雙查，對(duì)違法上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所一起處罰，加大處罰力度，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所要勤勉盡責(zé)，發(fā)揮好自己“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。此外，還可以建立內(nèi)部人舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)舉報(bào)者獎(jiǎng)勵(lì)一定的獎(jiǎng)金。

我國(guó)上市公司必須牢牢守住4條底線，即不披露虛假信息，不從事內(nèi)幕交易，不操縱股票價(jià)格，不損害上市公司的利益。站在公眾整體的角度進(jìn)行合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并真實(shí)準(zhǔn)確地報(bào)告出來(lái)，不要出于私人利益對(duì)盈余進(jìn)行管理。

財(cái)務(wù)報(bào)告是一般投資者最容易獲取的關(guān)于被投資單位的信息，而且經(jīng)過(guò)了獨(dú)立第三方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，增加了其可信性。所以，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量對(duì)抑制管理層盈余管理，進(jìn)而保持資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展起著十分重要的作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做好“經(jīng)濟(jì)警察”的工作，在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中查找到企業(yè)有無(wú)進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象，若存在就要提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層進(jìn)行修改，必要的情況下要反映在審計(jì)報(bào)告中。

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The influence of Audit Quality on Earnings Management of Listed Companies in China

LIU Xin，F(xiàn)U Yao

（Liaoning Normal University，Dalian 116029，China）

Abstract：with the rapid development of China economy，degree of surplus management of listed companies in China has a great harm on the steady development of capital market.Because of information asymmetry caused by agency costs，management will have some information not known by investors，earnings management phenomena are difficult to eliminate，but the certified public accountant shall try our best to control the quality of audit to reduce earnings management phenomenon brings the negative effect of market.

Key words：audit quality;earnings management;certified public accountant