李鑫

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作，必然有著一定的影響。本文分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容，根據(jù)這些內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響，淺析施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生的新變化和注意事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)核算;施工企業(yè);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，代表我國完整企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則1項(xiàng)，具體準(zhǔn)則38項(xiàng)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際靠攏，并為構(gòu)建一個(gè)完整有效的體系添磚加瓦，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作中社會(huì)公眾意識(shí)的新理念的同時(shí)，也對(duì)全國企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作造成一定沖擊。施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，在這樣的背景下，必然產(chǎn)生一些值得我們研究的變化和注意事項(xiàng)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：首先是基本準(zhǔn)則，是一個(gè)總體的規(guī)范性準(zhǔn)則，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的相關(guān)計(jì)量原則，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的要求;其次是具體準(zhǔn)則，共有38項(xiàng)，標(biāo)明了一些會(huì)計(jì)工作的各種具體原則和規(guī)范，適用于我國各種類型的企業(yè)中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);最后是整個(gè)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，分為金融類和非金融類，指出了會(huì)計(jì)工作中的科目設(shè)置、報(bào)表構(gòu)成和報(bào)表格式等。這三個(gè)部分分別從理論和實(shí)踐方面陳述了新的準(zhǔn)則，三者不可分割，互相依存又共同作用于實(shí)際工作，構(gòu)成一個(gè)層次分明、科學(xué)合理的完整企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（二）與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同之處

我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在修訂上借鑒了國際寶貴經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)容和形式上也和國際慣例接軌，對(duì)提升我國會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，開拓他們的思維有很大作用。在一些具體規(guī)范上，又結(jié)合我國實(shí)際國情保留部分中國特色。對(duì)比過去的準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有這些特點(diǎn)：一是跟國際接軌，達(dá)到了“國際趨同”，基本涵蓋了國際社會(huì)準(zhǔn)則的所有基本原則和方法;二是在理念和內(nèi)容上做到了突破和創(chuàng)新，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景，某些具體的準(zhǔn)則和應(yīng)用指南上也考慮到這一因素。三是實(shí)踐性更強(qiáng)，在形式上加入了舉例和解釋說明，讓使用者更好的理解這些準(zhǔn)則，在實(shí)際操作中更好的運(yùn)用[1]。

二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變化

（一）資產(chǎn)減值計(jì)量方式

新準(zhǔn)則中新提出“資產(chǎn)組”，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，要求更明確，更有操作性。根據(jù)我國《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，可收回金額的實(shí)際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。作為會(huì)計(jì)理論核心的會(huì)計(jì)計(jì)量，其關(guān)鍵是計(jì)量屬性的選擇，資產(chǎn)減值計(jì)量的屬性有：現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值、在用價(jià)值（又稱未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）等，其中在用價(jià)值理論上是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但因?yàn)橛?jì)算困難，計(jì)算成本過高。實(shí)際中的資產(chǎn)減量會(huì)按照不同的資產(chǎn)選擇其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)[2]。

（二）債務(wù)重組方法

首先，新準(zhǔn)則里出現(xiàn)的“公允價(jià)值”，對(duì)施工企業(yè)的實(shí)際狀況能很好的披露，也能有效反映出收支關(guān)系，在通貨膨脹時(shí)更有利于施工企業(yè)實(shí)物資本保全;其次，新準(zhǔn)則里“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、股份的公允價(jià)值總額之間的差額、重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！毕啾扰f準(zhǔn)則債務(wù)人要將差額確認(rèn)為資本公積，并且債權(quán)人也不能確認(rèn)重組收益，這就更加靈活合理。最后，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則多了兩項(xiàng)債務(wù)人披露的要求：確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額和債務(wù)轉(zhuǎn)股份后的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)公允價(jià)值的確定方法和依據(jù)，同時(shí)后者也是新準(zhǔn)則中債權(quán)人需要披露的。

（三）施工企業(yè)合并的處理

理念上，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則從側(cè)重母公司變?yōu)閭?cè)重實(shí)體理論;范圍上，合并報(bào)表更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，只要有能力控制，不一定非要考慮股權(quán)比例，母公司就可以對(duì)子公司進(jìn)行合并，尤其是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)但是持續(xù)經(jīng)營的子公司。實(shí)際運(yùn)用上，新準(zhǔn)則取消合并比例法的運(yùn)用，且規(guī)定對(duì)合營施工企業(yè)用權(quán)益法進(jìn)行核算。這樣以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的理念，將所有控制中的企業(yè)納入母公司合并范圍。

（四）所得稅

有以下幾方面變化：①新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)施工企業(yè)某時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在的暫時(shí)差異，主要是從余額角度分析;②新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求施工企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅;③新增在某些情況下，可計(jì)提減量值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時(shí)轉(zhuǎn)回[3]。

（五）長期投資的核算

在范圍上，新準(zhǔn)則縮小范圍，只用于公司、聯(lián)營施工企業(yè)、合營施工企業(yè)的投資，以及投資施工企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資;在投資成本上，新準(zhǔn)則增加了對(duì)施工企業(yè)合并形成的長期投資中初始成本的確定，核算中僅對(duì)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的部分有明確規(guī)范;在核算方法上，新準(zhǔn)則要求母公司對(duì)子公司采用成本法核算，合并財(cái)務(wù)報(bào)表用權(quán)益法;在確認(rèn)損益上，除了長期投資成本，還需考察其他因素[4]。

三、結(jié)束語

我國的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，對(duì)于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要作用，在施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)具體情況認(rèn)真操作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證全社會(huì)的財(cái)產(chǎn)安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳文達(dá).淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010 （8）：97-98.

[2]羅興慧.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012 （6）：213-213.

[3]王偉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下強(qiáng)化施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013，25 （24）：123-124.

[4]周迪.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算[J].商，2016 （5）：142-142.