許志強

摘要：在全球經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密、競爭不斷加劇的今天，如何更有效的規(guī)避經(jīng)營風險、加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營活動合法有效，是許多企業(yè)管理者們所關(guān)心的一大難題。如何解決這一難題，本文先從企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標入手，進而分析了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，然后在此基礎(chǔ)上探討完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;職務(wù)分離;授權(quán)審批

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標

管理層明確企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標后，才更有效的持續(xù)完善和強化貨幣資金內(nèi)部控制體。完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系：首先確保貨幣資金的安全和完整，防范貨幣資金被盜竊或挪用，白條抵庫等現(xiàn)象的發(fā)生，檢查企業(yè)收到的貨款是否都已入賬，嚴禁私設(shè)“小金庫”等違法行為;其次保證貨幣資金取得的符合國家法律相關(guān)規(guī)定，嚴格檢查貨幣資金的收支是否符合相關(guān)法規(guī)，手續(xù)是否完整，相應的原始憑證和經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實可靠;再次保證貨幣資金的效益性，企業(yè)貨幣資金持有過多，機會成本會增加，貨幣資金持有量過少，遇到緊急資金需求時，又會因貨幣資金短缺成本給企業(yè)造成損失，因此，企業(yè)應合理評估企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

總體來說，大型企業(yè)、上市公司的內(nèi)部控制制度相對較為完善，其貨幣資金內(nèi)部控制相對健全有效;其它一些企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會計核算簡單、會計制度和內(nèi)部控制制度不完善，機構(gòu)設(shè)置和崗位分工不合理，其貨幣資金內(nèi)部控制比較薄弱。

（一）不相容職務(wù)沒有分離，出納、會計崗位職責劃分不清

有些企業(yè)由于會計核算簡單、會計制度不健全，企業(yè)老板或管理層出于節(jié)約成本方面的考慮，往往要求財務(wù)人員身兼數(shù)職，或者是一套人馬負責好幾家公司;有些企業(yè)出納除辦理現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)外，同時還兼審核會計憑證等會計業(yè)務(wù)甚至有些企業(yè)干脆由一人兼任出納和會計兩個崗位，辦理企業(yè)資金業(yè)務(wù)的全過程和全盤賬務(wù)。

（二）會計人員職業(yè)技能和文化素質(zhì)參差不齊

一些企業(yè)為了節(jié)約成本和安全等方面的考慮，不錄用專業(yè)的財會人員，而是任用自己的親屬或未經(jīng)過專業(yè)培訓的人員擔任，由于其自身沒有經(jīng)過相關(guān)會計專業(yè)知識的學習和培訓，在日常業(yè)務(wù)處理中往往單據(jù)審核不嚴謹，業(yè)務(wù)不熟悉，從而使得一些報銷資料不完整、多報、虛報、虛假發(fā)票報銷的業(yè)務(wù)得以蒙混過關(guān)，嚴重危害了企業(yè)的貨幣資金安全。

（三）缺乏健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度

很多企業(yè)沒有建立貨幣資金內(nèi)部控制制度或制度不健全，使得其貨幣資金管理混亂，公司的相關(guān)業(yè)務(wù)沒有有效的制度約束和合理牽制，使得企業(yè)資金內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，甚至導致企業(yè)管理出現(xiàn)混亂。

（四）監(jiān)督檢查的力度不夠

有些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，但是其內(nèi)部缺乏監(jiān)督機制的監(jiān)督和考核，未定期進行內(nèi)部審計，也未能及時檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和發(fā)現(xiàn)潛在問題，使得很多制度流于表面，并未真正得到實施和達到預期效果。

三、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)措施的探討

針對企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，在建立、健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制時，可以從如下幾個方面入手：

（一）不斷提高管理層內(nèi)部控制意識

作為企業(yè)各項活動的決策者和執(zhí)行者，管理層在貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，決策者的文化素質(zhì)、法律意識、道德觀念、領(lǐng)導風格等會直接影響相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。如果企業(yè)最高管理層對企業(yè)內(nèi)部控制觀念淡薄，管理不嚴格，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)往往會出現(xiàn)漏洞。因此，管理層應不斷強化自身的管理能力和內(nèi)控意識，重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善。有了最高管理層的足夠重視，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能切實的在企業(yè)內(nèi)部施行。

（二）建立并完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對于企業(yè)加強貨幣資金內(nèi)部控制非常重要，這樣企業(yè)財務(wù)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時才會有章可依、規(guī)范辦理。

1.不相容職務(wù)崗位分離，明確崗位責任

企業(yè)應明確分工，建立嚴格的貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責任制度，明確各個崗位的職責權(quán)限，以確保貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)中的不相容崗位相互分離，得到相應的制約和監(jiān)督。其中貨幣資金業(yè)務(wù)中應分離的崗位主要有：業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行應當分離;業(yè)務(wù)的審核與執(zhí)行應當分離;財產(chǎn)、物資等資產(chǎn)的保管與交易的記錄應當分離;資產(chǎn)的管理與相關(guān)交易的審批應當分離;總分類賬與明細分類賬及日記賬的記錄者應當分離。

2.建立合理的授權(quán)審批制度

在實際工作中企業(yè)通過分級授予員工權(quán)限，按權(quán)限來進行審批和辦理各項資金業(yè)務(wù)，規(guī)范辦理企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)，減少不必要的開支，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中的薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部各級人員，在處理有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)和批準，未經(jīng)授權(quán)和批準，不允許接觸這些業(yè)務(wù)。

3.建立規(guī)范的貨幣資金管理制度

（1）做好資金計劃，合理有效規(guī)劃公司貨幣資金。通過編制資金計劃，企業(yè)合理安排每期貨幣資金的流入和流出。合理、準確編制企業(yè)資金計劃，可以有效保障企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)暢通，提高貨幣資金的使用效益，最終確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營順利開展。

（2）切實把好貨幣資金收支關(guān)。貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，都應有真實有效的原始憑證，并按正規(guī)的審批手續(xù)進行審批，規(guī)范進行會計處理。

（3）嚴格保管和規(guī)范使用票據(jù)和相關(guān)印章。企業(yè)應當加強與貨幣資金相關(guān)票據(jù)的保管工作，由出納負責各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的工作，并設(shè)置專門的登記簿。同時，企業(yè)還應加強相關(guān)印章的管理，財務(wù)專用章應由財務(wù)主管（或會計）保管，個人專用章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴禁將支付業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管。

（4）實行定期和不定期盤點制度。企業(yè)應建立定期和不定期盤點制度，通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，來確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。企業(yè)會計人員（非出納）每月月末定期盤點企業(yè)貨幣資金，及時編制銀行余額調(diào)節(jié)表，與銀行對賬單進行核對，做到賬賬相符、賬實相符。

（三）把好企業(yè)財會人員招聘關(guān)，鼓勵員工素質(zhì)提升

財會人員是企業(yè)貨幣資金控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵人員之一，在招聘時就應嚴格把關(guān)，不能任用不合格人員擔任會計崗位。對于在職財會人員，企業(yè)應要求和鼓勵公司財會人員按時參加會計職業(yè)繼續(xù)教育和參加相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓，不斷提高自身素質(zhì)，嚴格遵守職業(yè)道德，不斷提高處理相關(guān)資金業(yè)務(wù)的工作技能，嚴格把好審核關(guān)。

（四）重視內(nèi)部審計，加強內(nèi)部監(jiān)督力度

企業(yè)應重視內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中監(jiān)督作用，定期對貨幣資金內(nèi)部控制進行審計，加強對貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。通過內(nèi)部審計，檢查貨幣資金收付的原始憑證是否完整，是否如實按照貨幣資金授權(quán)批準制度進行執(zhí)行，應把重大貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全、有無存在越權(quán)審批的行為、貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位是否存在混崗的現(xiàn)象等作為檢查重點;同時檢查資金業(yè)務(wù)相關(guān)印章以及有價證券和票據(jù)是否嚴格按照規(guī)定進行保管。

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