宋立彬

摘要：本文針對行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建，結(jié)合工作實踐，立足于審計部門，并以行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制的特性為切入點，分析了審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建的原則和目前影響行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制的主要因素，并以審計單位的視角分析了構(gòu)建科學(xué)、完善、規(guī)范審計質(zhì)量控制體系的措施。旨在提升審計單位的工作效率。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;審計質(zhì)量;控制體系;構(gòu)建措施

審計部門是行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督部門，其工作質(zhì)量直接決定了其審計質(zhì)量，也直接決定了是否可以達到預(yù)期審計目標(biāo)。在市場經(jīng)濟體制的背景下，行政事業(yè)單位的改革不斷深化，傳統(tǒng)審計質(zhì)量控制體系已經(jīng)難以滿足實際需求，需要政府部門賦予審計部門足夠的權(quán)威，才能有效加強審計質(zhì)量控制力度，并建立完善規(guī)范的審計質(zhì)量控制體系，促使行政事業(yè)單位獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位審計工作的特點

（一）系統(tǒng)性

系統(tǒng)性指的是行政事業(yè)單位審計部門在開展審計工作時會受到多方面因素的共同影響，包括：審計部門人員的綜合素質(zhì)、審計環(huán)境的好壞、審計方法是否先進、審計內(nèi)容是否全面等。簡而言之，審計部門在開展審計工作時任何一個細微的環(huán)節(jié)處理不當(dāng)，都會直接影響審計質(zhì)量。因此，在構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系時，需要審計部門從全方位、全過程角度入手，才能提設(shè)審計質(zhì)量控制體系的科學(xué)性和規(guī)范性。

（二）經(jīng)濟性

大量實例表明，審計部門在開展審計工作中，審計成本越高，審計質(zhì)量就越高，組織目標(biāo)實現(xiàn)的可能性也就越大。但邊際效用則呈現(xiàn)遞減趨勢。也就說隨著審計質(zhì)量的不斷提升，審計成本的增長速率會超過經(jīng)濟效益的增長速率。因此，審計質(zhì)量要控制在一定的范圍中，以實現(xiàn)成本和經(jīng)濟效益的最優(yōu)化。

（三）模糊性

行政事業(yè)單位審計質(zhì)量的好壞，是根據(jù)審計部門在開展審計工作時是否遵循了相應(yīng)標(biāo)準準則而規(guī)定的。嚴格遵守相關(guān)準則，則審計質(zhì)量就越高，否則就越低。但在實際經(jīng)營中，審計工作具有很強的復(fù)雜性，審計人員專業(yè)水平、綜合素質(zhì)不同，其對相同準則的認知度也不盡相同，這就導(dǎo)致審計工作具有了極強的模糊性，也在一定程度上增加了行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制的難度。

二、構(gòu)建行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制控制體系的原則

（一）獨立性原則

政府部門要賦予審計部門足夠的權(quán)利，確保審計工作能獨立開展，在確保審計部門獨立發(fā)揮審計監(jiān)督作用方面具有非常重要的意義。所以，在構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系時，必須嚴格遵循獨立性原則，既要實現(xiàn)審計部門工作業(yè)務(wù)上的獨立，也要實現(xiàn)組織上的獨立，確保各項審計工作能順利開展。

（二）有效性原則

審計部門開展審計工作的主要目的是確保行政事業(yè)單位財政、財務(wù)收支真實、合法和效益，確保國有資產(chǎn)效益的最大發(fā)揮及其資產(chǎn)的安全完整，因此，在構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系時，要力爭以較少的投入，以獲得更大的經(jīng)濟效益。

（三）權(quán)威性原則

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，行政事業(yè)單位常規(guī)、重點及專項審計的需求越來越大，同時，國家相關(guān)法律也明確規(guī)定，審計工作具有權(quán)威性和不可違抗性。因此，確保審計部門的權(quán)威性，才能確保審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建能順利開展。

三、目前影響行政事業(yè)單位審計質(zhì)量提升的主要因素

（一）法律法規(guī)意識比較淡薄

審計人員法律法規(guī)意識比較淡薄是目前審計部門亟需解決問題，審計法規(guī)體系是否科學(xué)完善，直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，要想提升審計工作效率，就必須完善相應(yīng)的法律法規(guī)，并以此來約束審計人員的職業(yè)道德。并為審計部門順利開展審計工作制定規(guī)程，才能促使審計工作有據(jù)可依。但我國現(xiàn)有法律法規(guī)還需進一步補充，以滿足審計工作順利開展的實際需求，從而保證審計部門的工作質(zhì)量。

（二）審計人員綜合素質(zhì)有待提升

審計人員需要全身心投入到審計工作中來，其綜合素質(zhì)和專業(yè)水平的高低，對審計工作質(zhì)量有嚴重影響。為提升審計質(zhì)量，審計人員必須具有相應(yīng)的政策法規(guī)、專業(yè)理論知識、實際操作經(jīng)驗等。但就目前發(fā)展現(xiàn)狀而言，我國很多審計部門的審計人員均來自于財務(wù)領(lǐng)域，掌握的知識比較單一，業(yè)務(wù)專業(yè)水平也參差不齊，這些因素一直是制約審計質(zhì)量提升的主要原因。

（三）審計范圍有待拓展

在市場經(jīng)濟體制不斷完善的背景下，審計對象和內(nèi)容愈發(fā)復(fù)雜，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計，發(fā)展為經(jīng)濟效益審計、管理質(zhì)量審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)營決策審計、經(jīng)營風(fēng)險審計、未來預(yù)測能力審計等諸多方面。但目前還有一些審計單位的審計范圍仍然停留在傳統(tǒng)財務(wù)審計上，嚴重影響了審計的全面性，這一點也是導(dǎo)致審計質(zhì)量一直得不到有效提升的主要原因。

四、構(gòu)建行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系的措施

大量實例表明，完善、科學(xué)、規(guī)范的審計質(zhì)量控制體系，對防范審計風(fēng)險、提升審計工作效率、提升審計人員業(yè)務(wù)能力等方面都有非常重要的意義，因此，審計部門結(jié)合目前行政事業(yè)單位發(fā)展的實際情況，采取有效的措施來構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系，具體而言，可以同時從以下幾個方面入手：

（一）健全考評制度，是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵

通過建立考評體系，可有效提升審計工作人員的積極性，在提升審計工作全面的同時，確保審計質(zhì)量。完整的考評體系包括：事前制定計劃、事中全面檢查、事后總結(jié)。對審計計劃以及審計方案進行全面檢查，確保審計工作能夠按照會計制度和財經(jīng)法規(guī)來開展，并進行全面考評，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。同時還要加大審計工作的檢查和考核力度，從而不斷提升審計工作質(zhì)量。除此之外，還要根據(jù)考評結(jié)果，對表現(xiàn)優(yōu)異的人員進行表揚和獎勵，對審計質(zhì)量差的人員給予培訓(xùn)引導(dǎo)，必要時進行批評和處罰，從而逐步提升審計人員工作的積極性，也是提升行政事業(yè)單位審計質(zhì)量的主要方法之一。

（二）合理應(yīng)用審計成果，是提升審計質(zhì)量的核心

審計部門要高度重視審計結(jié)果的應(yīng)用，并建立相應(yīng)的行為規(guī)范，確保審計結(jié)果能得到有效利用。為實現(xiàn)這一目的，審計部門在運用審計結(jié)果時，要盡量突出審計工作重點，并以目前審計單位亟需解決的為切入口，不斷提升審計力度，為行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)制定決策提供依據(jù)。同時，定期對審計工作進行總結(jié)，不斷提升審計報告質(zhì)量，確保審計報告能真實有效的反映目前行政事業(yè)單位審計單位的實際情況，并對審計單位提高審計工作質(zhì)量，提供科學(xué)有價值的工作意見。

（三）提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是提升審計質(zhì)量的基礎(chǔ)

審計工作需要審計人員參與和控制才能順利完成審計任務(wù)，因此，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)對審計質(zhì)量有直接影響。在《國家審計基本準則》中明確規(guī)定，審計人員需要同時具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計學(xué)、計算機、概率學(xué)、審計等多方面知識，才能更好的完成審計工作。必須不斷提升審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其更好的掌握相關(guān)知識，因此，審計部門要定期組織審計方面的專家或者權(quán)威人士對審計人員進行培訓(xùn)教育，把最新的審計知識和方法及相關(guān)法律法規(guī)傳授給每位審計人員，除外部聘請外，審計部門內(nèi)部也應(yīng)定期組織討論培訓(xùn)，打造過硬的審計隊伍才能有效提升審計質(zhì)量。

（四）加強審計過程控制，是提升審計質(zhì)量的主要途徑

審計部門要想構(gòu)建更加科學(xué)、完善、規(guī)范、合理的審計質(zhì)量控制體系，就必須加強對審計過程的全面控制。通常情況下，一個完整的審計過程，包括：前期準備、中期檢查、后期總結(jié)三大階段。這三個方面必須同時入手，才能提升審計質(zhì)量，這就要求審計工作在開展時，先確定審計過程控制要點，再做好審計過程計劃方案，并在具體審計中，對各個審計階段的關(guān)鍵控制點進行重點管理和控制，確保各項審計各項工作都能順利開展。

五、結(jié)束語

綜上所述，本文結(jié)合理論實踐，著重研究了行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建，研究結(jié)果表明，通過構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系，對提升審計效果，防范審計風(fēng)險等方面有重要意義。但此項工作具有很強的系統(tǒng)性，屬于一項長期工作，要求審計部門根據(jù)審計工作的特性及具體審計項目內(nèi)容，嚴格遵循審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建，并結(jié)合影響審計質(zhì)量的相關(guān)因素，采取有針對性的措施，才能構(gòu)建出科學(xué)合理，符合目前發(fā)展現(xiàn)狀的審計質(zhì)量控制體系。

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