徐一千

【摘 要】本文先對我國上市公司財務(wù)舞弊的不良影響和形成因素進(jìn)行了分析，我國上市公司財務(wù)舞弊內(nèi)部形成因素包括公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)和舞弊成本小于舞弊收益，外部形成因素包括外部審計人員同流合污，政府部門監(jiān)管不力和會計制度、法律不完善。結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，構(gòu)建了我國上市公司財務(wù)舞弊治理體系。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)舞弊;動因分析;治理體系

1.我國財務(wù)舞弊形成的因素及影響

為了構(gòu)筑中國上市公司的財務(wù)舞弊公司的治理體系，我們有必要了解中國上市公司財務(wù)腐敗的影響和形成原因。本章首先分別從國內(nèi)上市企業(yè)內(nèi)部和市場惡劣的角度，分析了中國上市企業(yè)的不正當(dāng)因素。然后分析了中國上市企業(yè)財務(wù)欺詐的影響。

1.1財務(wù)舞弊內(nèi)部形成因素

1.1.1企業(yè)內(nèi)部個人利益

會計信息的要點(diǎn)包括：會計師，商業(yè)領(lǐng)頭和其他可能影響會計信息的員工并且對會計信息存在一定的利益關(guān)系。正是這種利益關(guān)系構(gòu)成了財務(wù)舞弊行為，并提供了虛假會計信息的內(nèi)部要素。對于會計師而言，一方面，控制公司的人會對會計欺詐產(chǎn)生影響，創(chuàng)建虛假賬戶信息，獲得信任，從而獲得晉升，獎勵等方面的利益。但是，它們會影響經(jīng)濟(jì)，直接誘惑利益，使用職位，虛假簿記和獲得經(jīng)濟(jì)利益。

1.1.2企業(yè)的集體利益

伴隨著經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展，會計信息已經(jīng)改善了運(yùn)營管理，成為評估財務(wù)狀況和投資判斷的管理者、投資者、債權(quán)人和政府逐漸重要的基礎(chǔ)。因此，管理者不僅需要實(shí)時計算信息來滿足公司的管理需求，還需要不正確虛假的賬戶，以滿足各部門的意見，從而滿足公司的不同需求。

1.2財務(wù)舞弊外部形成因素

1.2.1法律環(huán)境

一般而言，財務(wù)舞弊在很大程度上取決于特定時期內(nèi)法律環(huán)境的具體情況，首先，會計準(zhǔn)則的構(gòu)成應(yīng)符合會計科學(xué)的一般規(guī)則并在運(yùn)作。如果會計規(guī)則不科學(xué)，將導(dǎo)致欺詐，這將影響會計規(guī)則的實(shí)施，并將允許犯罪分子利用法律漏洞。這需要制定會計規(guī)則不僅要有基本原則，還要制定具體措施，反映不同的原則，為會計政策的實(shí)施提供堅實(shí)的基礎(chǔ)。如果會計范圍不明確且運(yùn)作能力不強(qiáng)其實(shí)施將大大減少，欺詐將被利用。其次，處罰和執(zhí)行非法行為也是欺詐影響的關(guān)鍵。雖然我們已經(jīng)制定了一些相關(guān)的會計政策，但如果我們不因違反會計準(zhǔn)則而被處罰或者忽視檢查會計政策的非法運(yùn)作，就會反對導(dǎo)致欺詐行為增加的中立性違法

行為。

1.2.2會計核算方法的靈活性

在日常會計工作中，根據(jù)他的內(nèi)容來說，是不可以完全脫離主觀會計的判斷，盡管有客觀的一方面。在現(xiàn)在社會中的環(huán)境下經(jīng)濟(jì)狀況越來越復(fù)雜，會計的核算方法更需要會計相關(guān)人員公平公正合理地進(jìn)行判斷。會計師必須要以不帶自己個人感情色彩的方式去進(jìn)行判斷，如果會計師不能不帶利益的去實(shí)行，那么他的判斷將會失去公平性和公正性，這將使會計師更容易進(jìn)行欺騙和包庇，從而產(chǎn)生財務(wù)舞弊。在實(shí)施內(nèi)部審計時，使用折舊計算，折舊費(fèi)用中發(fā)現(xiàn)了許多欺詐行為。

1.2.3政府管理當(dāng)局對待舞弊的態(tài)度

政府管理當(dāng)局對財務(wù)舞弊的處罰和反應(yīng)直接影響財務(wù)舞弊的解決。特別是它具有以下表現(xiàn)：一方面，公司治理公司部門對自衛(wèi)有嚴(yán)肅的看法，無視國家利益，保護(hù)“小企業(yè)”的利益。欺詐行為和下屬公司不正當(dāng)通知等欺詐行為的“默許”態(tài)度得到批準(zhǔn)，欺詐者無所畏懼。另一方面，行政當(dāng)局并不關(guān)注內(nèi)部審計部門公司的相關(guān)重要決策不涉及審計決策和充分的監(jiān)督，員工不能應(yīng)用于公司的內(nèi)部審計。

1.3財務(wù)舞弊不良影響

1.3.1阻礙上市公司進(jìn)一步發(fā)展

從短期來看，財務(wù)舞弊可以起到經(jīng)濟(jì)效果，但從長遠(yuǎn)來看，也是暫時緩解的企業(yè)。因?yàn)?，無論公司管理的是哪個公司，都是根據(jù)準(zhǔn)確而現(xiàn)實(shí)的財務(wù)信息來管理的。相反，企業(yè)有必要利用財務(wù)信息，分析業(yè)務(wù)發(fā)展，并長期分析財務(wù)信息因此，這些公司的財務(wù)欺詐破壞財務(wù)信息，引發(fā)會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，管理層未能做出正確決定，業(yè)務(wù)風(fēng)險明顯增加。另外，公司的財務(wù)處于癱瘓狀態(tài)，管理層也盲目的遮住自己的雙眼，認(rèn)為可以通過財務(wù)舞弊進(jìn)行短期利益行為，最大限度地提高公司價值。

1.3.2破壞了證券市場的運(yùn)營秩序

股票市場是企業(yè)融資最重要的地方之一。在證券市場，投資者報告公司在決定投資之前發(fā)布的財務(wù)報表。因此，公司提供的財務(wù)報告是證券市場有效運(yùn)作的必要條件之一。金融欺詐明顯減少了證券市場的規(guī)則。如果由于財務(wù)欺詐而導(dǎo)致財務(wù)報告不準(zhǔn)確，可能會導(dǎo)致上市公司股價的異常偏差及其自身價值導(dǎo)致證券市場波動。因此，財務(wù)舞弊可能會減少股票市場分配方法，并阻礙資本市場的健全運(yùn)作。

1.3.3對會計行業(yè)的信用造成影響

如果上市公司存在財務(wù)欺詐，則意味著會計師使用不公平的方式在短期內(nèi)提高成本效益，無論會計審計師的專業(yè)行為如何。會計是一個以誠信為主的行業(yè)，會計職業(yè)道德熱愛奉獻(xiàn)，奉獻(xiàn)專業(yè)精神，是會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)。誠實(shí)意味著言語和作品與內(nèi)心的思想是一致的。不要假裝，不要欺騙。一定要誠實(shí)誠實(shí)再誠實(shí)。

2.構(gòu)建財務(wù)舞弊治理體系的原則

2.1法律合規(guī)原則

財務(wù)舞弊治理體系與會計系統(tǒng)相同。體系中的每個環(huán)節(jié)都有特殊的內(nèi)容和明確的治理政策。該目標(biāo)主要反映在財務(wù)舞弊治理主體上，特別是關(guān)于中國上市公司的公司結(jié)構(gòu)和獨(dú)特的市場經(jīng)濟(jì)。

2.2會計法規(guī)原則

解決金融欺騙問題，不斷提高和完善會計準(zhǔn)則和會計制度也是不可缺少的手段。從本質(zhì)上講，會計系統(tǒng)通常是指各種法律，規(guī)則和指導(dǎo)方針，定義并確認(rèn)所有權(quán)并保留記錄。會計制度必須能夠充分考慮到各方的利益， 成為雙方與擬議協(xié)議的社會聯(lián)系。會計準(zhǔn)則和會計制度是股東之間博弈的結(jié)果。

2.3外部審計原則

目前，中國的法律制度尚未完善，民事利益的制定和實(shí)施不是很嚴(yán)格。在一定程度上，它增加了審計涉及財務(wù)欺詐的公司的可能性，并導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)的風(fēng)險因素。中國的注冊會計師制度起步較晚，仍存在許多不完善之處。例如，社會審計中有太多的行政行為會影響審計工作的獨(dú)立性。為了控制審計行業(yè)，法律的作用是不可替代的。完善授權(quán)審計師審計制度，加強(qiáng)監(jiān)督。

3.財務(wù)舞弊治理體系的主要內(nèi)容

3.1完善和健全內(nèi)部控制環(huán)境

為了改善企業(yè)的內(nèi)部控制，有必要規(guī)范公司治理。公司治理指南應(yīng)首先考慮董事會是否負(fù)責(zé)，公司是否可以發(fā)揮其全部作用。因此，關(guān)注公司有意識地實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵保證人是非常重要的。有必要建立一個公平的組織并解釋適當(dāng)?shù)男姓袨楹完P(guān)系，以便明確界定每個組織的責(zé)任如何實(shí)施。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力

鑒于內(nèi)部控制系統(tǒng)對公司的重要作用，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施。這需要建立一個有效的內(nèi)部會計系統(tǒng)，適合公司從員工到公司內(nèi)部的管理。所有員工都參與并管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施，以便他們能夠在預(yù)防和管理公司報告方面發(fā)揮作用。

3.3加強(qiáng)外在監(jiān)督

嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。我們將加強(qiáng)使用法律武器的法律約束制度，如《會計法》《社會保障法》《證券法》和《刑法》。在財務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)后，它是嚴(yán)重的，造成財產(chǎn)損失甚至破產(chǎn)。有必要根據(jù)法律調(diào)查責(zé)任，并實(shí)施禁止市場的嚴(yán)格制度。不可能“異地做官”，因?yàn)閻阂饧倜笆潜匾?，以增加懲罰是欺詐者的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益，違反刑法的人將受到法律制裁。

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