施盛云

一、內(nèi)部控制及課程介紹

內(nèi)部控制是企業(yè)所有成員參與的，包括董事會(huì)、經(jīng)理層和所有員工，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)如下目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程：確保企業(yè)遵循法律法規(guī)、確保信息真實(shí)和可靠，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、促使戰(zhàn)略有效實(shí)施。

國(guó)外研究?jī)?nèi)部控制理論較早，1949年，美國(guó)AICPA所屬的審計(jì)委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告，第一次正式提出內(nèi)部控制的定義。1958年，該委員會(huì)發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，把內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。1992年，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》，提出內(nèi)部控制五個(gè)要素。2002年，美國(guó)頒布《薩班斯—奧克斯里法案》，擴(kuò)充了長(zhǎng)期持續(xù)的對(duì)公眾公司保持內(nèi)部控制制度的規(guī)定，要求管理當(dāng)局證實(shí)，并由獨(dú)立審計(jì)師鑒證這些制度。2003年，COSO委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，提出管理的重點(diǎn)應(yīng)由單純的控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理。2013年，該委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制—綜合框架》，完善和提升了內(nèi)部控制五要素和內(nèi)部控制有效性等方面內(nèi)容。

近十幾年，內(nèi)部控制在我國(guó)也得到了前所未有的重視和實(shí)施。2006年，財(cái)政部牽頭成立“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，研究制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2008年，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。內(nèi)部控制課程是我院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）、財(cái)務(wù)管理專業(yè)（本科）、審計(jì)專業(yè)（本科）為培養(yǎng)應(yīng)用型高級(jí)管理人才開(kāi)設(shè)的一門專業(yè)課程，旨在培養(yǎng)現(xiàn)代大學(xué)生風(fēng)險(xiǎn)管控新理念和企業(yè)管理新思維。課程既涵蓋內(nèi)部控制的理論淵源、理論體系，又分項(xiàng)介紹各重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制程序、控制方法；既論述內(nèi)部控制實(shí)施的必要性及實(shí)施方法，又介紹如何針對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，理論性與實(shí)踐性都很強(qiáng)。

二、《內(nèi)部控制》課程教學(xué)中存在的問(wèn)題

1.教師“講授”為主，不利學(xué)生進(jìn)行自主學(xué)習(xí)。教師唱獨(dú)角戲的被動(dòng)式教學(xué)模式，學(xué)生很可能就是盲目地灌輸知識(shí)，卻沒(méi)有真正掌握內(nèi)控原理，不能靈活運(yùn)用到實(shí)處，產(chǎn)生理論和實(shí)際脫軌的分化局面，難以實(shí)現(xiàn)課程培養(yǎng)目標(biāo)。

2.缺少實(shí)踐環(huán)節(jié)，不利學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。內(nèi)部控制課程是理論聯(lián)系實(shí)踐很強(qiáng)的一門課程，缺乏實(shí)踐機(jī)會(huì)無(wú)疑就是紙上談兵，不利于消化課堂的學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)生的實(shí)踐能力得不到有效鍛煉。

3.考核方式單一，導(dǎo)致學(xué)生死記硬背內(nèi)部控制知識(shí)點(diǎn)。單一的考核方式，嚴(yán)重扼殺學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)的積極性，導(dǎo)致很多學(xué)生平時(shí)不注重學(xué)習(xí)，利用考前幾天時(shí)間突擊死記硬背一些不消化的知識(shí)點(diǎn)。

三、《內(nèi)部控制》課程教學(xué)改革建議

1.在教學(xué)中靈活運(yùn)用案例教學(xué)法、實(shí)踐模擬教學(xué)法、問(wèn)題導(dǎo)向教學(xué)法，讓學(xué)生真正化被動(dòng)為主動(dòng)，大大促進(jìn)學(xué)習(xí)效果和效率的提高，從而形成導(dǎo)、學(xué)互動(dòng)的學(xué)習(xí)氛圍。

案例結(jié)合法，可以讓學(xué)生輕松掌握企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體內(nèi)容、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施。企業(yè)除了做好內(nèi)部控制的實(shí)施，還需要設(shè)計(jì)好內(nèi)部控制，而設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需要和情況來(lái)完成。我們?cè)诮虒W(xué)中把理論與案例企業(yè)捆綁起來(lái)，深入淺出。要精心選擇案例，注意把具有類似內(nèi)在聯(lián)系特點(diǎn)的案例歸結(jié)一起，目的是激發(fā)學(xué)生主動(dòng)思考，達(dá)到觸類旁通?？梢允菤v史案例與時(shí)事案例組合，如中航油巨虧背后的內(nèi)部監(jiān)督失控與推進(jìn)武鋼集團(tuán)價(jià)值提升的內(nèi)部管理審計(jì)。又或者是國(guó)內(nèi)外案例相組合，如BP(英國(guó)石油)公司的“墨西哥灣漏油事件”與雙匯集團(tuán)的“瘦肉精”事件，采購(gòu)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)失控。還可以是經(jīng)典案例與生活案例組合，如海爾“吃休克魚(yú)”的內(nèi)控文化與班級(jí)間比賽的文化活動(dòng)。此時(shí)，教師要適度引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合案例進(jìn)行進(jìn)一步深化探討，并給予學(xué)生及時(shí)到位的指導(dǎo)，這樣就會(huì)產(chǎn)生教與學(xué)互動(dòng)，課堂氣氛變得活潑起來(lái)。案例+討論可以在授課進(jìn)度提前一周通知學(xué)生，課前提交書(shū)面材料并在課堂分析。用案例結(jié)合去引導(dǎo)學(xué)生消化關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控設(shè)計(jì)內(nèi)容，學(xué)生就由“理論框架”層面回歸現(xiàn)實(shí)去剖解案例中內(nèi)控缺陷的問(wèn)題，利用書(shū)本知識(shí)去解決問(wèn)題，大大增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的成就感和自信心。

實(shí)踐模擬教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生自主動(dòng)手設(shè)計(jì)內(nèi)部控制。完整的模擬設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)包括調(diào)研計(jì)劃、調(diào)研材料、分工與協(xié)調(diào)、模擬設(shè)計(jì)報(bào)告(含風(fēng)險(xiǎn)流程圖)構(gòu)成。從模擬設(shè)計(jì)報(bào)告中挑選具有創(chuàng)新性的代表作品，在課堂上學(xué)生解讀分享，教師點(diǎn)評(píng)。此時(shí)學(xué)生設(shè)計(jì)和分析內(nèi)控的能力得到盡情發(fā)揮和展示，還豐富了其他學(xué)生的內(nèi)控思維角度，實(shí)現(xiàn)一箭雙雕的教學(xué)效果。其中的模擬設(shè)計(jì)報(bào)告，還是《內(nèi)部控制》案例庫(kù)和習(xí)題庫(kù)的素材來(lái)源。這種教學(xué)法，非常符合高素質(zhì)應(yīng)用型人才標(biāo)準(zhǔn)的培養(yǎng)。

問(wèn)題導(dǎo)向教學(xué)法，抓住核心問(wèn)題，以學(xué)生為主體，通過(guò)學(xué)生自主思考去解決問(wèn)題，享受學(xué)習(xí)過(guò)程的樂(lè)趣，也有利于內(nèi)部控制教學(xué)目標(biāo)的完成。以學(xué)生個(gè)人或分組的形式針對(duì)核心問(wèn)題展開(kāi)研討，可以充分發(fā)揮學(xué)生的語(yǔ)言表達(dá)能力、邏輯思維能力以及建立團(tuán)隊(duì)合作精神。這對(duì)學(xué)生今后走上工作崗位大有用處。

2.依托校外教學(xué)實(shí)訓(xùn)基地，組織學(xué)生到合作企業(yè)實(shí)地考察調(diào)研。加強(qiáng)與校外導(dǎo)師聯(lián)系，從實(shí)務(wù)視角提升學(xué)生認(rèn)知層面。學(xué)生到合作企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)參觀和考察，近距離親身體會(huì)現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)是如何設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，讓學(xué)生學(xué)習(xí)教材理論的同時(shí)又有了切身直觀接觸，有效排除枯燥理論與實(shí)踐之間的障礙。和校外導(dǎo)師、企業(yè)家們面對(duì)面交流訪談，進(jìn)一步加深學(xué)生對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐認(rèn)知，從而消化教材中抽象知識(shí)點(diǎn)的疑惑。

3.完善內(nèi)部控制課程考核體系。鑒于本課程特點(diǎn)，教師要重視學(xué)生科學(xué)探究精神的培養(yǎng)，凸顯“能力”培養(yǎng)核心，重自主學(xué)習(xí)能力的考核，強(qiáng)調(diào)實(shí)踐運(yùn)用能力，用靈活多樣的考核形式激發(fā)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)順利完成教學(xué)任務(wù)，學(xué)生能夠運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)獨(dú)立分析企業(yè)具體的內(nèi)部控制問(wèn)題。

具體做法，突出實(shí)踐操作技能和應(yīng)用能力考核，提高實(shí)踐考核的比例。實(shí)行百分制，其中：平時(shí)考核占25%（根據(jù)學(xué)習(xí)態(tài)度、平時(shí)出勤、課堂討論和平時(shí)作業(yè)等方面衡量），實(shí)踐技能考核占30%（包括小組活動(dòng)、實(shí)踐調(diào)研等）。期末考核占45%（理論考試，形式可以采取開(kāi)卷或閉卷，考核范圍涵蓋本課程所有的理論內(nèi)容）。

綜上所述，在內(nèi)部控制教學(xué)過(guò)程中，教師始終圍繞本課程教學(xué)目標(biāo)，靈活有效銜接財(cái)經(jīng)類其他專業(yè)課程知識(shí)，尋找教學(xué)過(guò)程的良性互動(dòng)、教學(xué)效果穩(wěn)步提高的平衡點(diǎn)。在教學(xué)設(shè)計(jì)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、學(xué)生互動(dòng)等方面挖掘內(nèi)部控制教學(xué)改革的有效方法，努力提高教學(xué)質(zhì)量，提高學(xué)生的創(chuàng)新能力、實(shí)踐運(yùn)用能力與合作能力，扎實(shí)掌握內(nèi)部控制理論及靈活實(shí)踐運(yùn)用，成為名副其實(shí)的應(yīng)用型大學(xué)生。