鄭衛(wèi)星

引言

發(fā)端于習(xí)近平總書記重要思想的“一帶一路”倡議，必將對我國較長時期的經(jīng)濟發(fā)展和相對應(yīng)的各項管理工作帶來革命性的巨大影響和改革動力。以企業(yè)財務(wù)會計來說，作為一種國際通用的商業(yè)語言，如何適應(yīng)新形勢、發(fā)現(xiàn)新問題、迎接新挑戰(zhàn)，既是適應(yīng)“一帶一路”國家戰(zhàn)略的必然選擇，也是創(chuàng)新會計觀念、提升會計管理水平的必由之路。本文擬圍繞新的歷史條件下為適應(yīng)和推進“一帶一路”戰(zhàn)略的落地生根和穩(wěn)步推進，在財務(wù)會計管理過程中遇到的新問題，從面對的實際問題、出現(xiàn)問題的原因和后果以及如何應(yīng)對挑戰(zhàn)等方面，進行拋磚性探索。

一、面臨的新問題

“一帶一路”倡議是“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“二十一世紀海上絲綢之路”的簡稱，是以中國為主導(dǎo)，實現(xiàn)與陸路絲綢之路與海上絲綢之路沿線國家之間的互聯(lián)互通，同他們攜起手來，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、經(jīng)濟貿(mào)易往來等方面開展多方位的深度合作，以實現(xiàn)這些國家發(fā)展戰(zhàn)略同我國發(fā)展戰(zhàn)略對接，達成深度融合，以期待促進世界經(jīng)濟穩(wěn)步增長。從這個角度分析，我們不難看出來，“一帶一路”具有跨國合作、促進發(fā)展、達到共贏等顯著特征。

鼓勵國內(nèi)企業(yè)走出去，積極投身“一帶一路”倡議，與只在國內(nèi)開展經(jīng)營與管理活動，在會計環(huán)境上發(fā)生了重大變化，對企業(yè)財務(wù)會計的理論與實務(wù)都會帶來很大沖擊。主要問題具體表現(xiàn)在以下方面。

第一，會計規(guī)范的不統(tǒng)一和無法對接。我們知道，財務(wù)會計信息的初創(chuàng)、加工和生成，是需要按照一定的規(guī)范完成的，這些規(guī)范包括財務(wù)會計準則和財務(wù)會計制度等內(nèi)容。也就是說，沒有完善統(tǒng)一、科學(xué)合理的“語法”，是沒有辦法形成交流各方都能順利溝通和理解的“商業(yè)語言”的。中國有自己的統(tǒng)一會計準則和體系完備的會計制度，與我們開展合作的“一帶一路”沿線國家又執(zhí)行著另一套跟我們相差迥異的會計準則和會計制度，那么就會使雙方之間的會計指標、會計數(shù)據(jù)、會計報表等會計資料，出現(xiàn)指標內(nèi)涵、計算口徑和報表形式的差異，不利于相互交流，影響合作質(zhì)量。

第二，幣種的多樣性和匯率的波動性。財務(wù)會計的假設(shè)之一就是貨幣計量假設(shè)，即假定所有的交易都能夠用貨幣計量，且?guī)胖挡蛔?。在“一帶一路”倡議實施過程中，跨國投資將越來越多、國際間貿(mào)易將越來越頻繁、不同國度之間的結(jié)算金額也將越來越大的情況之下，財務(wù)會計這一基本假設(shè)會受到很大沖擊。具體表現(xiàn)為，不同國家有不同的貨幣，而且各種貨幣之間的比價（即匯率）每時每刻都會發(fā)生變化。這樣一來，如果不能正視“一帶一路”所帶來的新情況，傳統(tǒng)的貨幣計量假設(shè)就會坍塌，傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計核算就會陷入困境。

第三，稅收法律制度的差異性。從各國實際來看，每個國家都會制定符合本國具體情況的稅收法律制度，并且都以財務(wù)會計核算的結(jié)果作為計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。也就是說，如果稅收法律制度發(fā)生變化，對財務(wù)會計的確認、計量都會帶來不可避免的影響。在“一帶一路”倡議施行過程中，我們必然會面對不同國家在不同時期、不同條件下的稅收計算和征收的具體法律規(guī)范，依此調(diào)整財務(wù)會計在資產(chǎn)、負債、收入、費用等主要會計要素計量和記錄的方法。并對各期會計收益和稅法收益進行調(diào)整，以滿足會計信息使用者和稅收征收人的不同需要。否則有可能出現(xiàn)會計核算信息的紊亂，不利于不同使用者的需求，甚至導(dǎo)致受到所在國法律制裁等不堪設(shè)想的后果。

第四，各種因素導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險加大?！耙粠б宦贰毖鼐€國家，具有不同的自然、政治、宗教、民族和社會背景，其經(jīng)營和管理的影響因素錯綜復(fù)雜，有時可能會瞬息萬變，具有較高的不確定性。在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險巨大。從財務(wù)會計的角度來看，必須充分和可靠地進行估計，并將穩(wěn)健性原則的運用規(guī)模和范圍擴展到最大程度。

二、新挑戰(zhàn)的成因和后果

面對上述由“一帶一路”倡議施行所帶來的新問題，要做到臨亂不懼、從容不迫，就必須做到冷靜應(yīng)對、周密分析。首當其沖的，就是要分析為什么會出現(xiàn)這些問題，如果應(yīng)對不當會帶來怎樣的后果。

第一，對于財務(wù)會計規(guī)范不一致的問題。眾所周知，自上世紀90年代以來，隨著二十多年對外開放步伐的不斷加大，中國的會計準則和會計制度，已經(jīng)完成了與國際慣例從大體接軌到全面接軌的全過程，目前已經(jīng)形成了同國際會計準則完全趨同的現(xiàn)狀。而“一帶一路”沿線國家，有的仍然保留著前蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟色彩較為濃厚的會計規(guī)范（例如中亞五國），有的正處于邁向與國際會計準則逐步接軌的階段之中（例如南亞部分國家），而有的在會計規(guī)范國際化方向上已經(jīng)趨于成熟（例如東歐部分國家）。也就是說，我們在同“一帶一路”沿線國家的會計合作中，面臨著參差不齊的、國際化進程不同的會計規(guī)范。如果不對他們的現(xiàn)狀有所了解，做到胸中有數(shù)，并在充分論證和制定準確對策，通過合理調(diào)整，就不可能滿足財務(wù)會計信息的可比性要求，也就不可避免出現(xiàn)會計數(shù)據(jù)計算口徑的差異，無法在促進經(jīng)營和管理上的發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第二，對于幣種多樣和匯率波動的問題。雖然我們已經(jīng)提出并實施人民幣國際化的努力，但這一過程不可能一蹴而就，是需要曠日持久過程才有可能最終完成。因此，在相當長時間里，同“一帶一路”沿線國家展開投資合作和經(jīng)貿(mào)往來，會面對幣種多樣化的問題。更為重要的是，世界經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，以及熱點地區(qū)政治經(jīng)濟不確定性因素，都會不可避免地影響匯率的變化。如果對此估計不足，或者應(yīng)對不當，那么我們的財務(wù)會計核算基礎(chǔ)就會受到?jīng)_擊，要么使得會計核算無法進行，要么會使會計核算數(shù)據(jù)與現(xiàn)實情況陰差陽錯，從而失去會計信息的有效性，要么會導(dǎo)致投資企業(yè)和貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)濟損失甚至合作的完全失敗，給“一帶一路”倡議蒙上陰影。

第三，對于稅收法律制度差異性問題。制定、頒布和實施各種稅收法律制度，是每個國家主權(quán)的體現(xiàn)，也是各國保護本國經(jīng)濟利益的重要舉措。“一帶一路”倡議所涉及的國家和地區(qū)非常之多，在進行投資合作與經(jīng)貿(mào)往來中，不得不面對多種稅收法律規(guī)范，是一個必然的客觀現(xiàn)實。更為重要的是，財務(wù)會計不僅著眼于為投資人、經(jīng)營者、銀行和客戶等利益相關(guān)者提供決策有用信息，還承擔(dān)著經(jīng)濟利益分配尤其是按照所在國的稅收法律制度，提供計算和繳納各種稅款的依據(jù)。如果不能遵守所在國的稅收法律制度，輕者會使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失，使投資人失去應(yīng)得的經(jīng)濟利益，重者則會觸犯所在國的法律，受到法律的制裁，并使所在國對“一帶一路”倡議失去信心，嚴重影響國家戰(zhàn)略的落地生根和穩(wěn)步推進。

第四，對于風(fēng)險應(yīng)對的問題?！耙粠б宦贰背h施行過程中，由于國際地緣政治的作用，也受制于不同國家經(jīng)濟發(fā)展不平衡的現(xiàn)實，市場情況變化異常，難于把握，再加上各國資本市場、金融體制相差很大，都會給企業(yè)帶來意料不到的各種風(fēng)險。一般來說，企業(yè)經(jīng)營管理中勢必會出現(xiàn)兩種風(fēng)險，即經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。對于前者，是由于經(jīng)營決策例如開發(fā)和銷售何種產(chǎn)品、生產(chǎn)和銷售多少、以何種方式生產(chǎn)和銷售等決策導(dǎo)致的風(fēng)險；對于后者，則是由于籌集資金過程中是否安排債務(wù)性資金、安排多少債務(wù)性資金所導(dǎo)致的風(fēng)險。從財務(wù)會計來看，既會在提供銷售和利潤信息時，給予經(jīng)營決策者在經(jīng)營決策時的支持，從而導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，更會在提供資金流轉(zhuǎn)、直接參與資本結(jié)構(gòu)決策時帶來財務(wù)風(fēng)險。

三、應(yīng)對挑戰(zhàn)的策略

我們在上文對“一帶一路”倡議施行中，財務(wù)會計所面臨的四個主要問題及其產(chǎn)生原因和可能后果，進行了分析。然而，只是展示問題、剖析問題還是遠遠不夠的，更迫切的是在它們的基礎(chǔ)上，對癥下藥、有的放矢，提出解決對策。

首先，積極在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，對財務(wù)會計規(guī)范差異性進行分類，提出相應(yīng)調(diào)整方案。一要開展深入細致的調(diào)查研究，對合作國的會計準則、會計制度等會計規(guī)范，做出詳盡了解；二是把我國會計準則和會計制度等財務(wù)會計規(guī)范，與合作國的會計規(guī)范進行比對，找出哪些是相同的、哪些是相近的，還有哪些是差別很大的；三是要針對會計規(guī)范的國別之間差異，提出調(diào)整方案，根據(jù)調(diào)整幅度和影響程度，區(qū)分基本保持一致、一般化差別調(diào)整、實質(zhì)性差別調(diào)整和重要項目差別調(diào)整四類。此外，對于不同國別的投資人、債權(quán)人、政府和客戶/供應(yīng)商，分別采取相對應(yīng)的、不同格式、不同計算口徑的會計數(shù)據(jù)，并附上填報依據(jù)和計算方法。當然，毫無疑問，這會大大增加財務(wù)會計人員的工作量。

其次，采用多幣種核算模式，并使匯兌損益核算的常態(tài)化。一是面臨幣種多樣性現(xiàn)實，主動采用多幣種核算模式，在每個會計期間結(jié)束填報會計報表時，均以所涉及的多國貨幣進行填報；二是要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)實情況，培養(yǎng)準確預(yù)測匯率變動幅度的能力，對于匯率劇烈變動、一般變動和輕微變動，分別三種情況設(shè)置匯兌損益的會計核算方法，于每個會計期間結(jié)束時填報會計報表時，分別予以填列；三是要在會計報表后，詳細說明為什么采用不同會計核算方法的根據(jù)、具體核算方法的要點，以及填報結(jié)果對企業(yè)財務(wù)狀況和損益結(jié)果的影響。

再次，認真研究合作國的稅收法律制度，做好與合作國稅收管理機關(guān)的協(xié)調(diào)與報備工作。各國稅收法律制度盡管差別較大，但是在一個相對較長時間內(nèi)，仍然會保持其穩(wěn)定性和一貫性。因此，我們要做的，一是要盡快熟悉合作國的稅收法律制度，對于包括一般準則、稅種和稅目、計稅依據(jù)、申報時間、稅收優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，盡早達到了然于胸的程度，為做好會計核算中的計稅依據(jù)計算，奠定堅實基礎(chǔ)；二是要懷有一顆誠摯與謙虛的心態(tài)，主動聯(lián)系所在國稅務(wù)機關(guān)的工作人員，經(jīng)常往來、經(jīng)常詢問、經(jīng)常請教，必要時邀請對方對企業(yè)的財務(wù)會計人員展開培訓(xùn)，保持與他們的密切往來，確保他們不會節(jié)外生枝，肆意找茬、制造不必要的麻煩。

最后，要研究所在國的政治、市場、技術(shù)和人文環(huán)境與變化，準確預(yù)測其發(fā)展變化的趨勢，采取適時風(fēng)險控制措施。一是要對合作國的政治派別、周邊政治生態(tài)、與我國的友好程度、區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展水平、文化價值觀甚至宗教派別等因素，廣泛收集資料，認真做出準確研判，對于可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，全部羅列出來；二是要運用科學(xué)預(yù)測方法，盡可能準確地測算未來的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、勞動量、各種生產(chǎn)要素的消耗量等），測算各種成本和利潤，在此基礎(chǔ)上測算經(jīng)營風(fēng)險并制定各種情況下可能采取的必要措施；三是要對合作國資本市場、金融市場、貨幣政策和銀行管理辦法，做出詳盡而科學(xué)的研判，對于企業(yè)融資需要量、融資渠道和方式，做出完備預(yù)案，并對不同數(shù)額融資權(quán)限進行嚴格授權(quán)管理，確保企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性，控制債務(wù)規(guī)模和債務(wù)期限，保證不發(fā)生財務(wù)風(fēng)險。

“一帶一路”倡議已經(jīng)上升為國家戰(zhàn)略，在黨的十九大報告中有5次提及。在2017年5月，習(xí)近平主席在“一帶一路”國際合作高峰論壇開幕式的講話，豪邁指出，全球100多個國家和國際組織積極支持和參與“一帶一路”建設(shè)，聯(lián)合國大會、聯(lián)合國安理會等重要決議也納入了“一帶一路”建設(shè)內(nèi)容。“一帶一路”建設(shè)逐漸從理念轉(zhuǎn)化為行動，從愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，建設(shè)成果豐碩。2014至2016年，我國同“一帶一路”沿線國家貿(mào)易總額超過3萬億美元，占同期外貿(mào)總額的1/4以上。我國對“一帶一路”沿線國家投資累計超過500億美元，占同期對外直接投資總額的1/10左右。我國企業(yè)已經(jīng)在20多個國家建設(shè)了56個經(jīng)貿(mào)合作區(qū)，為有關(guān)國家創(chuàng)造近11億美元稅收和18萬個就業(yè)崗位。盡管面臨諸多新問題、新挑戰(zhàn)，但我們會計人也應(yīng)當而且必須抓住機遇，主動作為，為“一帶一路”沿線國家政策溝通不斷深化、設(shè)施聯(lián)通不斷加強、貿(mào)易暢通不斷提升、資金融通不斷擴大、民心相通不斷促進做出積極貢獻。