陳鏡如

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動的蓬勃開展，商業(yè)交易的形式日益多元化。信息技術(shù)是電子商務(wù)行業(yè)獲得發(fā)展的前提，電子商務(wù)的發(fā)展為信息技術(shù)的更新提供了動力。電子商務(wù)作為一種重要的交易模式，對經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化產(chǎn)生了巨大的影響。文章圍繞電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收秩序帶來的挑戰(zhàn)入手，對稅收原則和稅收程序的改革方向進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收法律；稅收原則

影響電子商務(wù)發(fā)展的因素有很多，稅收制度安排是最值得研究的一項(xiàng)內(nèi)容。落后的制度設(shè)計與先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動相脫節(jié)，嚴(yán)重制約了電子商務(wù)行業(yè)潛力的發(fā)揮。文章在對我國電子商務(wù)發(fā)展?jié)摿桶l(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上，提出改革傳統(tǒng)稅收制度的意見，以規(guī)范電子商務(wù)實(shí)踐的發(fā)展。

1電子商務(wù)的巨大潛力

電子商務(wù)作為一種新型的交易模式，具體是指交易的主體（組織或者個人），通過電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)姆绞?，完成與交易相關(guān)的生產(chǎn)、銷售和消費(fèi)等活動。電子商務(wù)的興起僅有十幾年的歷史，但在這十幾年的時間里電子商務(wù)在全世界范圍內(nèi)獲得迅速的發(fā)展，逐漸成為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡囊环N交易模式。

不同時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)和商業(yè)交易的形式差異十分懸殊。在二十一世紀(jì)，電子商務(wù)成為一種最具時代特色的趨勢和潮流。與二十世紀(jì)的商業(yè)交易模式相比，以實(shí)物的生產(chǎn)和銷售為主要內(nèi)容的行業(yè)模式發(fā)生了重要的轉(zhuǎn)變，無形資產(chǎn)的生產(chǎn)、交易和消費(fèi)成為新型交易的主要內(nèi)容。

電子商務(wù)的發(fā)展大大簡化了交易的程序和降低了交易的成本，因而贏得了廣大生產(chǎn)者、經(jīng)營者者和消費(fèi)者的青睞。電子商務(wù)以其具備的優(yōu)勢，不斷地擴(kuò)大對市場份額的占有。消費(fèi)觀念的更新和消費(fèi)實(shí)踐的發(fā)展，對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)則產(chǎn)生了促進(jìn)和引領(lǐng)的雙重作用。

在世紀(jì)之交，電子商務(wù)已經(jīng)呈現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿桶l(fā)展能量。四年間，美國的交易量從不到一百億美元迅速升至一千五百億美元；同時期的歐洲，交易量也由十億美元上升為二百六十億美元。世界經(jīng)濟(jì)在電子商務(wù)的帶動下，以每年翻倍的速度增長，世界經(jīng)濟(jì)由此進(jìn)入新的發(fā)展紀(jì)元。

2電子商務(wù)對稅收制度的沖擊

一方面，電子商務(wù)成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱；但與此同時，電子商務(wù)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，也給我國傳統(tǒng)的稅收制度和稅收程序帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)一定的職能，以國家權(quán)力為后盾，強(qiáng)制地、固定地、無償?shù)叵蚣{稅人征收一部分勞動成果的國家活動。它是國家進(jìn)行分配的一種方式，并在征收的過程中逐漸形成了穩(wěn)定的分配關(guān)系。

從法律角度分析，稅收法律制度是調(diào)整稅收法律關(guān)系的制度安排和法律規(guī)范的總稱。稅收制度不僅關(guān)乎國家職能的實(shí)現(xiàn)與否，而且關(guān)乎每一個納稅人的切身利益。在傳統(tǒng)的交易背景下，納稅主體和征稅對象十分明確；但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，納稅主體的范圍和征稅對象的性質(zhì)呈現(xiàn)出模糊化的特征。

電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是商務(wù)交易行為，電子技術(shù)僅是實(shí)現(xiàn)交易的途徑和手段，并不會改變交易的性質(zhì)。因此，電子商務(wù)作為以營利為目的的商業(yè)活動，應(yīng)該受到稅收法律制度的約束。

交易程序的簡化和交易成本的降低表現(xiàn)在多個方面，其中，無紙化和數(shù)字化的交易是其最為突出的特征。在數(shù)字化的環(huán)境中，交易的主體、交易的行為以及交易的對象均被虛擬化，而且以數(shù)字的形式呈現(xiàn)出來。無紙化的交易對于稅收對象的核定產(chǎn)生一定的阻礙作用，不利于傳統(tǒng)稅收法律制度的實(shí)施。

電子商務(wù)可以實(shí)現(xiàn)跨國界交易，跨國界交易突破了傳統(tǒng)的地域界限。交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易，只要在網(wǎng)絡(luò)上達(dá)成交易的合意，交易即有可能順利實(shí)現(xiàn)。這種交易雙方不屬于同一國家的交易，實(shí)質(zhì)上等同于跨國交易。潛在的交易主體在全球范圍內(nèi)泛化，對稅收法律制度中地域范圍條款的適用產(chǎn)生了沖擊。

3稅收制度改革的方向

對電子商務(wù)進(jìn)行征稅是國家維護(hù)主權(quán)，尤其是維護(hù)稅收主權(quán)的一種表現(xiàn)。建立先進(jìn)的稅收法律制度，對于保護(hù)生產(chǎn)力和維護(hù)生產(chǎn)關(guān)系的穩(wěn)定性具有重要的意義。

在我國傳統(tǒng)的稅收法律框架下，稅收法定原則、稅收公平原則和稅收效率原則是最具指導(dǎo)意義的三大原則。其中，稅收法定原則是指為了維護(hù)征稅主體和納稅主體雙方的利益，并且實(shí)現(xiàn)雙方利益的平衡，國家的征稅行為必須受到約束，嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行。依法征稅是征稅主體享有的權(quán)利，同時也是征稅主體必須履行的義務(wù)；從中華人民共和國公民負(fù)有依法納稅的義務(wù)的角度分析，依法納稅是納稅人必須履行的義務(wù)，也是納稅主體對抗不合理征稅的依據(jù)。它是民主原則和法治原則在稅收法律關(guān)系中的體現(xiàn)。根據(jù)此項(xiàng)原則，電子商務(wù)作為一種新型的交易模式，因未被納入至納稅主體范圍內(nèi)，而處于免稅的狀態(tài)。國家必須在修改現(xiàn)行法律關(guān)于納稅主體的規(guī)定后，才可征稅。

稅收公平原則是指納稅人的地位平等，稅收須由納稅人按照一定的標(biāo)準(zhǔn)平等負(fù)擔(dān)。從橫向角度分析，同等情況下的納稅人負(fù)有相同的納稅義務(wù)；從縱向角度分析，不同情況的納稅人需要區(qū)別對待。納稅人是否需要納稅，需要根據(jù)實(shí)際的受益情況或者負(fù)擔(dān)能力來確定。從這個角度出發(fā)，同樣是營利性行為，電子商務(wù)的經(jīng)營者與傳統(tǒng)商務(wù)的經(jīng)營者不應(yīng)該被區(qū)別對待。

稅收效率原則是指通過稅收制度設(shè)計，最大限度減少稅收對于經(jīng)濟(jì)活動和商業(yè)交易的不利影響，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動良性發(fā)展。在稅務(wù)登記制度不完善的情況下，稅收的作用超越市場經(jīng)濟(jì)所能容忍的界限，從而導(dǎo)致了分配不公的局面，不利于實(shí)現(xiàn)稅收法律制度的初衷和目的。

4結(jié)語

電子商務(wù)作為一種新型的交易模式，可以擴(kuò)大交易范圍、簡化交易程序和降低交易成本，因而贏得巨大的發(fā)展前景。稅收法律制度對于商業(yè)交易活動具有雙重的意義，但與實(shí)踐相脫節(jié)的稅收法律制度不利于經(jīng)濟(jì)活動的開展。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)一步發(fā)展，需要對傳統(tǒng)的稅收制度進(jìn)行改革。

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