楊敏靜

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和信息技術(shù)的廣泛應用，人們的生活支付方式發(fā)生變化，電商在近兩年迅猛發(fā)展，淘寶、京東等電商以及微商的出現(xiàn)給傳統(tǒng)商業(yè)模式實體店的稅收與征管帶來很大沖擊，我國對微商的稅務監(jiān)管方面還處于探索發(fā)展階段，本文以微商的稅收監(jiān)管為研究主體，對微商稅收監(jiān)管現(xiàn)狀、稅收必要性、稅收中的存在的困難等方面進行了分析，分析微商稅收征管中存在問題的原因，提出有效的建議，促進微商健康、快速的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收征管;稅收法律;微商

一、微商概述

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代，微商不斷發(fā)展，與之相對應，國家需要完善稅收征管制度，采取相應的措施，避免出現(xiàn)微商稅收漏洞。首先對微商征稅，是對店實體店、傳統(tǒng)電商征稅的公平體現(xiàn)。其次對微商進行征稅可以維護消費者權(quán)益，因“三證合一”的制度，對微商征稅意味著相關(guān)部門了解微商經(jīng)營者的相應信息，可以避免消費者被欺騙，保障消費者的權(quán)利。最后可以維護微商的商譽等，微商征稅有利于國家掌握微商信息，從而打擊不法分子和以微商名義犯罪，如微商招代理的名義進行傳銷的“現(xiàn)代化傳銷組織”。微商經(jīng)營者不斷增加，其稅額將在一定程度影響我國的稅收收入，直接影響著我國的財政收入來源，了解微商的稅收征管的現(xiàn)狀，制定有效的征管措施，有利于保障國家的財政收入，也有利于規(guī)范微商的經(jīng)營行為，使其健康發(fā)展。

微商就是繼電商之后最新興起的一種網(wǎng)絡(luò)商業(yè)模式，它以微信、微博、微商城（微店）為載體，以移動智能終端為硬件基礎(chǔ)，借助SNS關(guān)系開展產(chǎn)品及服務的營銷，其實是一種社會化的移動社交電商模式，而采用這種模式進行商品銷售的商家既可以是企業(yè)，同時也可以是個人。微商主要分為兩種：一種是基于微信公眾號的B2C微商;而另一種是在微信朋友圈開店的C2C微商。相比較而言，企業(yè)一般采用B2C進行商品銷售，個人則一般采用是C2C的模式進行物品銷售。具體來說，企業(yè)往往會利用一些促銷手段吸引微信用戶通過“掃描二維碼”等方式添加自己的公眾賬號，然后利用公眾賬號發(fā)送信息，進而進行商品銷售。而個人則可以通過注冊微信賬號，并在朋友圈發(fā)送銷售信息來進行商品銷售?？傮w而言，兩種形式的微商都是在微信平臺上運營，微商是在微信的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要經(jīng)營利潤較高的快消品，以分銷、代購為主。

二、微商稅收征管現(xiàn)狀

微商在現(xiàn)代化生活中備受青睞，給很多人帶來了創(chuàng)業(yè)的機會，所以發(fā)展的很快。從本質(zhì)上來看，微商交易屬于商品交易的范疇，所以應該像實體店一樣繳納相應的稅（如：增值稅、消費稅、城建稅等），繳納稅款是微商納稅人最基本的義務，也是微商經(jīng)營者維護自己商譽和消費者權(quán)益的重要手段。但我國目前還未出臺或者制定相應的微商的稅收措施，加上微商經(jīng)營者缺乏主動納稅的意識，有些消費者在消費時權(quán)益受到傷害，使微商的商譽受到影響，而且有些不法分子利用微商名義招代理，進行現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)傳銷進行犯罪，出現(xiàn)的各種現(xiàn)象表明了微商征稅對微商發(fā)展的重要性，而目前在微商稅收這塊還存在一定的不足之處，沒有對微商進行相應征稅，也就是說移動互聯(lián)網(wǎng)商品交易的稅收出現(xiàn)稅收盲區(qū)。

可見，微商稅收出現(xiàn)了空白現(xiàn)象，侵蝕國家的稅收征管權(quán)，也不利于微商健康有序的發(fā)展。所以該對微商制定相應的稅收征管措施，讓稅收征管手段跟上現(xiàn)代化信息的發(fā)展的步伐是非常必要的。

三、微商稅收監(jiān)管存在的問題

（1）缺乏納稅意識

在火爆微商經(jīng)營中，微商經(jīng)營者一頭扎進商品的銷售買賣中，只顧銷售的業(yè)績，忽視自己應該履行的納稅義務，沒有盡到自己應該盡到的責任，微商只顧銷售，大肆在朋友圈、微博、QQ空間和移動互聯(lián)網(wǎng)里宣傳自己的各種產(chǎn)品，各種刷頻，各種宣傳。微商的銷售活動具有隱蔽性，在沒有地域限制及虛擬等條件下進行的，且納稅人沒有主動向相應的稅務征管部門進行稅務登記、納稅申報、足額繳納稅額等，因為沒有主動配合納稅，造成稅收部門征稅管理的困難。

（2）納稅人身份不易辨別

由于微商通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易，是一個虛擬的市場，在進行商品交易是沒有足夠明確的數(shù)據(jù)顯示證明，納稅人也沒有到相應的部門去進行工商注冊和稅務登記，就很難的到納稅經(jīng)營者納稅識別號。微商開立經(jīng)營與傳統(tǒng)電商和實體店來說，虛擬的無紙化網(wǎng)絡(luò)條件下，交易雙方是在網(wǎng)址服務器等條件下進行，消費者、制造商、供應商也用隱匿的方式下發(fā)生的商品交易，這樣微商經(jīng)營者具有隨意性和可變性，稅務部門獲得納稅主體的真實信息比較困難，難以實現(xiàn)微商實名現(xiàn)象。所以稅務相關(guān)部門無法確定納稅人的身份?，F(xiàn)代快速發(fā)展的“互聯(lián)網(wǎng)+”，使其稅務部門有時無法確定納稅主體進行征稅，造成納稅征管帶來了難題。

（3）缺少紙質(zhì)憑證

微商是在無紙質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)條件下進行，而稅務部門征稅是根據(jù)經(jīng)營單位的紙質(zhì)憑證及有關(guān)資料的條件下進行征收稅額，這些得根據(jù)納稅人主動的備份紙質(zhì)的資料讓稅收部門參考，而現(xiàn)在的微商經(jīng)營者幾乎很少有積極主動進行資料備份，都是在無紙質(zhì)的條件下進行狂熱的銷售中，都覺的備份那些資料嫌繁瑣，這也是微商造成微商征稅的問題至之一。

（4）稅款流失，征管困難

微商經(jīng)營者逐漸擴大網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營渠道，對傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴重沖擊，侵蝕傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。同時，對于微商這一新生事物，稅務部門未出臺相應的征稅方案，存在“微商征稅盲區(qū)”，未及時對微商進行征收稅款，而且微商現(xiàn)在發(fā)展越來越好，微商隊伍在不斷擴大，造成大量稅款的流失，進而導致國家財政收入的流失，不利于國家相關(guān)稅收制度的實行。

微商是在網(wǎng)上進行交易，網(wǎng)上貿(mào)易是一種無紙化、現(xiàn)代化高技術(shù)的交易。與傳統(tǒng)的實體店交易相比，微商的交易方式的變化了，但是未改變交易的本質(zhì)，微商經(jīng)營者應該履行納稅義務。每個國家的稅率由差異，甚至有些發(fā)達國家應為納稅主體不一樣所以根本沒有對其行業(yè)征稅，難以避免在低稅賦的國家或發(fā)達國家進行微商交易（避免了關(guān)稅、補相應應交的稅等），從而實現(xiàn)減稅或者避稅的目的;所以微商經(jīng)營者會在稅賦低的國家進貨，消費者會盡量通過手機網(wǎng)絡(luò)從低稅率的國家地區(qū)的朋友那里購買價格相對便宜的商品，微商經(jīng)營者和消費者在不同稅率國家之間有選擇地購銷行為，不可避免地造成稅收轉(zhuǎn)移。

（5）征稅方式傳統(tǒng)

我國稅收相關(guān)部門對納稅人征稅時，是根據(jù)納稅人的各種憑證、發(fā)票、賬簿、報表等紙制憑據(jù)來進行相應稅率、稅額的判斷，可以說是通過憑據(jù)來進行征收各種稅。而在微商交易中微信支付、網(wǎng)上銀行被廣泛使用，就算在明確納稅對象及納稅人的情況下（且納稅對象及納稅人難以確定），這種在無紙化條件下進行的交易也使本來應該征收的各類稅種無從下手。于此同時，現(xiàn)在受人青睞的計算機加密技術(shù)的廣泛應用使得納稅人可以隱藏有關(guān)的交易信息，導致稅收相關(guān)部門搜集微商交易的相關(guān)信息成了難上加難，因此出現(xiàn)了微商稅收灰色地帶。

四、完善微商稅收征管的建議

（1）提高納稅人的稅收意識

微商的稅收征管應該從其納稅義務人即微商經(jīng)營者人手，通過報紙、網(wǎng)絡(luò)、新媒體等方式向微商宣傳稅收相關(guān)法律知識識，使其明白主動履行納稅義務的重要性，提高微商經(jīng)營者們主動納稅的意識。在微商主動申報納稅的過程中遇到可以向相關(guān)部門進行咨詢，以達到及時足額繳稅的目的，這樣也可以節(jié)約征收成本，提高稅收征管的效率，有利于營造公平良好的征稅環(huán)境。

（2）備份紙質(zhì)的稅收相關(guān)資料

稅收征管離不開納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)數(shù)據(jù)的紙質(zhì)資料，根據(jù)紙質(zhì)的資料來確定收入費用，從而確定稅收額。所以微商通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易，也需要保留經(jīng)營數(shù)據(jù)相關(guān)的紙質(zhì)稅收資料，可以鼓勵我們微商經(jīng)營者自己對交易中的電子憑證，會計報表等相關(guān)資料進行紙質(zhì)備份，以備征稅環(huán)節(jié)使用，而且可以使經(jīng)營業(yè)有更好的掌握。

（3）確定納稅人納稅識別號

我國的《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確了國家實行統(tǒng)一的納稅識別號制度，“納稅人簽訂合同、協(xié)議、繳納社會保險費，不動產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項時，應當使用納稅人識別號”。而且我們的微商沒有在我國免稅的范圍內(nèi)，所以的進行相應的征稅，但是微商用一部手機能夠完成范圍太廣，所以確定納稅識別號很關(guān)鍵，經(jīng)營者大多是個人，所以我們可以對其按自然人納稅管理，用其身份證號進行辦理納稅識別號，容易管理又方便。所以應該大力推廣納稅識別號的應用，并宣傳相關(guān)知識。

（4）完善微商稅收征管制度

微商通過網(wǎng)絡(luò)移動銷售，而移動網(wǎng)絡(luò)可以通過一系列的服務器和手機來傳播和進行交易，對征稅對象、納稅期間和納稅地點等稅法要素需要進行重新界定，將伴隨著電子商務發(fā)展出現(xiàn)的微商新情況包括在內(nèi)。比如，對常設(shè)機構(gòu)的認定：一種是微商的線下存在實體店，可以將微商在網(wǎng)絡(luò)上進行的各式交易全部計算在實體店上，讓它的實體店來承擔相應的稅額;另一種是沒有實體店的，可以把對于微商經(jīng)營者的經(jīng)常居住地、身份證上記錄的地點為它的納稅地點，同時可以專門建立移動電商等電子商務相應的網(wǎng)上進行辦理相關(guān)手續(xù)的窗口，方便微商經(jīng)營者，從而激勵他們自己申報等;還有通過服務器所在地來確認常設(shè)機構(gòu)的，國家應該完善微商的稅收征管制度，明確微商業(yè)務稅收征管流程，提高稅收征管效率。

（5）建立服務平臺

微商經(jīng)營者大多是學生、自由職業(yè)、兼職經(jīng)營者等，大部分人都沒時間去稅務部門排隊交稅，且繳稅流程復雜，耗費時間多。相關(guān)部門可以建立專門的網(wǎng)絡(luò)稅務服務，可以直接在哪里能看到在工商注冊的各種微商經(jīng)營戶，直接在哪里取得有關(guān)信息，和他們交流聯(lián)系，對他們進行稅務登記，所以我們的稅務部門可以建立更多的網(wǎng)絡(luò)平臺，在互聯(lián)網(wǎng)上對這些微商、電子商務等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者提供網(wǎng)上申請且直接在網(wǎng)上進行征銳服務，進行網(wǎng)上繳稅和扣款，也可以直接在哪里進行開票，于此同時對他們的規(guī)定一些相應優(yōu)惠，但該服務器關(guān)系到微商經(jīng)營者的信息，各稅收部門在進行稅收信息化建設(shè)時，必須安裝專業(yè)的病毒防火墻和服務器，并且要不斷的提高稅務操作人員的計算機水平和相應的知識，以免微商納稅人的信息安全性受到不法分子的侵犯，保護好微商納稅人權(quán)益，提高納稅服務層次，這樣對這些網(wǎng)絡(luò)銷售者安全的到保障，和受到更多方便和優(yōu)惠，從而來吸引更多的經(jīng)營者來交稅。

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