李冉

摘 要：基于提高公立醫(yī)院成本管理水平的目的，圍繞成本核算問題，做了簡(jiǎn)單的論述，提出了強(qiáng)化成本核算的方法，共享給相關(guān)人員參考。從成本控制的角度來說，實(shí)施全面成本核算，優(yōu)選核算方法，比如作業(yè)成本法或者項(xiàng)目成本法等，完善成本核算體系，全面提高成本核算的水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)，推動(dòng)醫(yī)院更好的發(fā)展?，F(xiàn)結(jié)合具體研究作如下論述。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院? 成本核算? 作業(yè)成本法? 項(xiàng)目成本法

按照現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度的基本要求，公立醫(yī)院要開展成本核算，做好全面管理和控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的全過程監(jiān)督，合理改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作，規(guī)范成本行為，降低成本水平，提高結(jié)余，推進(jìn)醫(yī)院的生存和發(fā)展。當(dāng)前的成本核算還存在著些許問題，深度分析此課題，提出行之有效的核算管理方法，有著重要的意義。

一、公立醫(yī)院成本管理新要求

國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》國(guó)辦發(fā)〔2017〕67號(hào)，提出實(shí)現(xiàn)醫(yī)院治理體系和管理能力現(xiàn)代化，為推進(jìn)健康中國(guó)建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。從公立醫(yī)院方面來說，要健全財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理制度，將財(cái)務(wù)收支和預(yù)算決算以及會(huì)計(jì)核算等，都納入到醫(yī)院財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。同時(shí)要構(gòu)建完善的預(yù)算管理、成本管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、第三方審計(jì)和信息公開機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范控制，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，同時(shí)提高資產(chǎn)資金利用率，增加效益，強(qiáng)化成本核算和控制，逐漸推行醫(yī)院全成本核算。

二、公立醫(yī)院成本核算的問題

（一）成本核算的意識(shí)薄弱

公立醫(yī)院發(fā)展過程中遺留下了各類問題，成本核算意識(shí)薄弱為其中之一。具體體現(xiàn)為，單位管理人員對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)不足，未能對(duì)成本精細(xì)化管理的重要意義形成深刻的認(rèn)識(shí)。由于醫(yī)院人員的成本核算意識(shí)不強(qiáng)，處于成本核算體系，則缺少成本的事前控制，缺少成本預(yù)算、成本決策、成本計(jì)劃，使得成本核算工作滯后，最終使得成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蠛怂悖怂惚O(jiān)督作用未能發(fā)揮。

（二）成本核算人員與資源配置不足

由于很多醫(yī)院的對(duì)成本核算缺乏全面認(rèn)識(shí)，理解不到位，未能形成統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，組織機(jī)構(gòu)不健全，工作職責(zé)不明確，使得成本核算形式化。由財(cái)務(wù)工作人員兼任成本核算，缺少精通成本核算的專業(yè)人才，對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行大致歸納整理，未能產(chǎn)出科學(xué)合理有效的數(shù)據(jù)，更不能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析及評(píng)價(jià)。除此之外，信息化建設(shè)水平不高，難以適應(yīng)不斷提高的成本核算管理需求。整體來說，核算效率低下，人力資源配置不足，阻礙著成本核算的發(fā)展。

（三）成本核算體系不完善，缺少有效的實(shí)施方法

現(xiàn)階段，《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》以及政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，解決了部分醫(yī)院成本核算存在的問題，比如成本核算缺乏體系的問題。不過因?yàn)檫^往的矛盾很多，現(xiàn)行的成本核算體系的成熟度不夠，存在著很多漏洞。仍然缺乏市場(chǎng)機(jī)制下科學(xué)、完整、規(guī)范的成本核算方法。具體來說，按照新會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院要完善固定資產(chǎn)管理，加大固定資產(chǎn)折舊以及清理力度。實(shí)際工作中受到重視經(jīng)費(fèi)、輕實(shí)物核算理念的影響，未能落實(shí)固定資產(chǎn)日常管理及效率分析和衛(wèi)生材料占用資金的核算，使得實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值不符合實(shí)際價(jià)值的情況常發(fā)生。

三、公立醫(yī)院成本核算強(qiáng)化的策略

（一）構(gòu)建全員參與成本管理的機(jī)制

公立醫(yī)院成本核算為現(xiàn)代化管理的基本要求，需要全員的積極參與，需要構(gòu)建全員參與成本管理的機(jī)制。具體措施：1）成立成本核算工作組。全成本核算的實(shí)施，涉及到醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，需各個(gè)部門之間緊密配合，通過建立成本核算工作組，制定成本核算管理規(guī)章制度及流程，開展全院成本管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，將辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部門，來負(fù)責(zé)全成本核算的具體實(shí)施。2）建立健全成本控制體系。建立科學(xué)合理的成本控制體系是新醫(yī)改的宏觀方向。公立醫(yī)院成本核算需要全員參與，實(shí)現(xiàn)全要素和全過程的有效控制，因此構(gòu)建完善的成本管理體系，以財(cái)務(wù)部門為核心全院人員參與的成本核算體系規(guī)范，實(shí)現(xiàn)全員的成本控制。需要做好科學(xué)籌劃以及管理，形成成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組、職能科室、各個(gè)臨床與醫(yī)技科室構(gòu)成的三級(jí)成本控制體系，合理劃分成本核算單元，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)，建立自下而上，以財(cái)務(wù)部門為核心、各科室相互配合的多層次全成本核算體系。通過制定成本管理制度，設(shè)置成本管理流程，進(jìn)行人員培訓(xùn)，指導(dǎo)并且監(jiān)督核算，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全過程控制。所有核算單元必須要保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，積極配合財(cái)務(wù)部門對(duì)所有成本項(xiàng)目消耗的實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（二）做好全成本核算的基礎(chǔ)工作

公立醫(yī)院成本核算采取全成本核算模式，主要是以科室為最小核算單元，逐步實(shí)現(xiàn)降低醫(yī)院成本的目的，同時(shí)也是制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格、完善補(bǔ)償機(jī)制、醫(yī)保支付值得改革、提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率的重要基礎(chǔ)，更是構(gòu)建現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的基本需求。實(shí)施醫(yī)院全成本核算，主要是將醫(yī)院某科室內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各類費(fèi)用，做好記錄和匯集以及計(jì)算等，根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目與病種、各階段、各個(gè)范圍計(jì)算總成本以及單位成本，評(píng)估醫(yī)療服務(wù)成本水平，并且考核成本計(jì)劃實(shí)施情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。不僅能夠促使內(nèi)部資源得到有效配置，還能夠完善各個(gè)職能部門的運(yùn)營(yíng)管理，強(qiáng)化醫(yī)院績(jī)效考核。公立醫(yī)院全成本核算的實(shí)施，要做好基礎(chǔ)工作的把控，應(yīng)當(dāng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性和重要性等原則。在具體實(shí)踐中，圍繞公務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)以及其他費(fèi)用等，進(jìn)行相應(yīng)的核算。首先，要明確核算對(duì)象。其次，要確定分?jǐn)傁禂?shù)。最后，堅(jiān)持受益原則，進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

（三）合理選擇病種成本測(cè)算方法

從核算實(shí)施的角度來說，無論選擇項(xiàng)目成本核算法，或者作業(yè)成本核算法，核算基礎(chǔ)都是醫(yī)院成本與科室全成本。細(xì)致而言就是，醫(yī)院成本的科學(xué)歸集以及科室全成本的合理分?jǐn)?，將?huì)給病種成本的精準(zhǔn)性造成影響。項(xiàng)目成本法的測(cè)算結(jié)果精準(zhǔn)性較差，并且相同病種總費(fèi)用差異性較大時(shí)獲得的病種成本差異性很大，所以用病種成本平均值無法全面反映病種成本的全貌。運(yùn)用作業(yè)成本法核算操作便捷，需要的核算資料主要為財(cái)務(wù)報(bào)表和工程量報(bào)表，獲取容易，不過執(zhí)行的成本高，需要信息化技術(shù)和其他資源的支持。無論選擇何種測(cè)算方法，實(shí)施病種成本管理，將成本信息轉(zhuǎn)變?yōu)椴》N成本管控為落腳點(diǎn)。若想實(shí)現(xiàn)對(duì)病種成本的有效降低，要加大對(duì)直接成本的控制。對(duì)于間接成本，要做好公共成本總量的控制，采取降耗節(jié)能和優(yōu)化管理流程等，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。

（四）增強(qiáng)成本核算的意識(shí)

若想不斷提高公立醫(yī)院成本核算的水平，要增強(qiáng)對(duì)成本核算的意識(shí)，轉(zhuǎn)變對(duì)成本核算的認(rèn)知，注重發(fā)揮成本核算的積極作用。這需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者能夠明確成本核算及其在推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展方面發(fā)揮的作用。將績(jī)效考核和獎(jiǎng)金分配與成本核算區(qū)分，同時(shí)在成本核算管理方面構(gòu)建績(jī)效考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)全員參與成本核算管理活動(dòng)，高效開展成本核算。前移成本核算起點(diǎn)，通過年初制定預(yù)算、年終進(jìn)行預(yù)算實(shí)施考核，采取全過程監(jiān)督管理的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本核算的強(qiáng)有力管理。

（五）加大成本核算隊(duì)伍的建設(shè)

公立醫(yī)院成本核算工作的開展，要建立獨(dú)立運(yùn)行的成本核算部門，配置專業(yè)的人員負(fù)責(zé)成本核算。不可以由財(cái)務(wù)人員兼任公立醫(yī)院成本核算或者財(cái)務(wù)部門兼顧成本核算，配置專業(yè)的工作人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。對(duì)核算崗位的人員，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其崗位工作能力和水平，提高公立醫(yī)院成本核算管理水平。核算人員要具有較強(qiáng)的自我提升意識(shí)，積極學(xué)習(xí)新方法和新理念，提高工作質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，公立醫(yī)院成本核算工作的開展，要做好全面的把控。文中結(jié)合具體實(shí)踐，總結(jié)了以下強(qiáng)化成本核算的方法：構(gòu)建全員參與成本管理的機(jī)制;做好全成本核算的基礎(chǔ)工作;合理選擇病種成本測(cè)算方法;增強(qiáng)成本核算的意識(shí);加大成本核算隊(duì)伍的建設(shè)。

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