隨著合作社不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化，在會計核算方法和處理原則等方面，在《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度》中沒有涉及的賬務(wù)處理，可參照企業(yè)的會計相關(guān)制度與準(zhǔn)則進行會計核算，以適應(yīng)合作社全面發(fā)展的需要。為正確核算合作社的資產(chǎn)價值，下面就合作社的資產(chǎn)減值情況進行探討。

一、資產(chǎn)減值概述

1. 資產(chǎn)減值的定義和范圍。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

根據(jù)合作社目前發(fā)展情況，在此說明“資產(chǎn)減值”中的資產(chǎn)主要指固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。

2. 判斷資產(chǎn)減值情況。合作社應(yīng)當(dāng)在年度會計報表形成之前，根據(jù)市場信息和職業(yè)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值現(xiàn)象。合作社應(yīng)當(dāng)確定某項（組）資產(chǎn)的賬面價值和可收回金額，據(jù)以判斷是否減值。

3. 可收回金額的確定。合作社的資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值，可估計其可收回金額。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用（不包括財務(wù)費用、所得稅費用等）后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但是，有些資產(chǎn)可能因其獨有、獨特性而不存在公允價值，如大型船舶、貨輪等，故為簡便起見，合作社可以根據(jù)實際情況確定可收回金額，但一經(jīng)確定，不得隨意變更，且資產(chǎn)減值損失在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、資產(chǎn)減值賬務(wù)處理

當(dāng)可收回金額低于賬面價值時，合作社應(yīng)當(dāng)按照其差額計提減值準(zhǔn)備。

1. 資產(chǎn)的賬面價值的確定。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

2. 資產(chǎn)減值損失的確定。如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3. 資產(chǎn)減值賬務(wù)處理。合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目（屬于損益類），核算合作社各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。同時，根據(jù)合作社實際情況，分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“長期投資減值準(zhǔn)備”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等資產(chǎn)類科目。

注：當(dāng)合作社的資產(chǎn)報廢、轉(zhuǎn)售、對外投資等符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，合作社應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

例：2018年12月31日，合作社某項固定資產(chǎn)（一套流水線）原值為1120萬元，計提的累計折舊為50萬元，計提的減值準(zhǔn)備總額為70萬元；其公允價值為1000萬元，預(yù)計的處置費用為100萬元，財務(wù)費用為5萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元。問該項固定資產(chǎn)能否計提減值準(zhǔn)備？若計提，做出相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）確定固定資產(chǎn)的賬面價值

固定資產(chǎn)的賬面價值：（1120-50-70）萬元，即：1000萬元。

（2）確定可收回金額

A：公允價值減去費用后的凈額：（1000-100）萬元，即：900萬元。

注：根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定，財務(wù)費用不能作為公允價值的扣減項。

B：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：960萬元。

確定固定資產(chǎn)的可收回金額：960萬元。

（3）確定需要計提減值準(zhǔn)備

由于固定資產(chǎn)的賬面價值比可收回金額高，所以應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備：（1000-960）萬元，即：40萬元。

賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

—固定資產(chǎn)減值損失

—一套流水線 40

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40