讀了《農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》2018年第10期林新偉老師《行政村合并中資產(chǎn)融合的會(huì)計(jì)核算》一文,深受啟發(fā)。該文針對(duì)行政村合并過(guò)程中資產(chǎn)融合業(yè)務(wù),建議分別采用“簡(jiǎn)易直接融合”“基數(shù)比例融合”“分級(jí)核算融合”等辦法進(jìn)行核算,較好地解決了行政村合并成立新村的會(huì)計(jì)處理難題,有一定的實(shí)用價(jià)值。欣喜之余,筆者仍察覺(jué)這幾種方法的美中不足:生成數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)、實(shí)際操作不夠方便。筆者擬沿農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的思路,談一下行政村合并中資產(chǎn)融合的會(huì)計(jì)核算方法。
例如,為推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略順利實(shí)施,報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),從2019年1月1日起,將A村與B村合并設(shè)立C村,2018年12月31日,原A、B兩村資產(chǎn)及成員狀況如下表:
為做到精準(zhǔn)、合理、規(guī)范,2019年1月1日,新設(shè)立的C村處理此類業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)根據(jù)并村方案內(nèi)容和要求,建立新賬套(原A、B兩村賬套、銀行賬戶取消),將兩村資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按照“C村=A村+B村”的關(guān)系,直接轉(zhuǎn)入C村總賬和相關(guān)明細(xì)賬,重點(diǎn)依據(jù)原A、B兩村成員人數(shù)、資產(chǎn)狀況,對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
假設(shè),經(jīng)研究,C村按照農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的思路對(duì)460萬(wàn)元凈資產(chǎn)作如下處理:10%作為公積公益金,20%留作集體股,70%根據(jù)原A、B兩村凈資產(chǎn)狀況分別量化到全體成員名下。
為便于操作,在C村賬內(nèi)增設(shè)“待處理權(quán)益”(所有者權(quán)益類)科目,先將原A、B兩村凈資產(chǎn)直接合并(60+400=460萬(wàn)元)轉(zhuǎn)入其貸方,再作如下賬務(wù)處理。
A村B村合并前資產(chǎn)、成員狀況一覽表
460×10%=46(萬(wàn)元)
借:待處理權(quán)益 460 000
貸:公積公益金 460 000
460×20%=92(萬(wàn)元)
借:待處理權(quán)益 920 000
貸:資本—村級(jí)資本 920 000
(460-46-92)×60/460×100%=42(萬(wàn)元)
借:待處理權(quán)益 420 000
貸:資本
—個(gè)人資本—原A村成員420 000
(原A村成員人均股份2100元)
(460-46-92)×400/460×100%=280(萬(wàn)元)
或:460-46-92-42=280(萬(wàn)元)
借:待處理權(quán)益 2 800 000
貸:資本
—個(gè)人資本—原B村成員2 800 000
(原B村成員人均股份3500元)
這里需要指出的是:如果年內(nèi)并村,原A、B兩村可能會(huì)實(shí)現(xiàn)部分收入、產(chǎn)生一些費(fèi)用,進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)先在原A、B兩村賬內(nèi)將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用清零,即通過(guò)收益分配核算程序,將損益類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn),使其轉(zhuǎn)化為凈資產(chǎn),再根據(jù)并村方案把原A、B兩村資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等項(xiàng)目轉(zhuǎn)入新設(shè)立的C村賬內(nèi),比照上述方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2019年4期