鄒勇

關(guān)鍵詞：稅收 ?經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) ?勞動(dòng)供給 ?消費(fèi)征稅

2008年以來(lái)，我國(guó)處于產(chǎn)能過(guò)剩、內(nèi)需不足的現(xiàn)狀，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)放緩的趨勢(shì)，因此我國(guó)采取了寬松的貨幣政策和財(cái)政政策，積極的財(cái)政政策是指我國(guó)財(cái)政政策實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控，通過(guò)不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、幫扶新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加就業(yè)，進(jìn)而擴(kuò)大我國(guó)內(nèi)需。在2010-2016年，我國(guó)共發(fā)行國(guó)債178748億元（具體數(shù)據(jù)如表1所示），與此同時(shí)，我國(guó)近幾年稅收收入呈現(xiàn)遞增情況，7年間我國(guó)稅收共增加180231億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)國(guó)債的發(fā)行規(guī)模，但是反觀同期的國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率也只有7.1%、6.9%、7.32%、8%、7.86%、8.12%和7.65%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)緩慢發(fā)展趨勢(shì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前期發(fā)展水平。那么，稅收政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)到底呈現(xiàn)何種關(guān)系？二者是否具備一定的線性相關(guān)關(guān)系？就我國(guó)目前發(fā)展現(xiàn)狀而言，該實(shí)施何種稅收政策拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)？這些都是值得研究的問(wèn)題。根據(jù)稅收理論和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論研究表明，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素之一便是稅收政策。在1980年代西方宏觀經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，提高稅率將穩(wěn)定甚至降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，雖然多數(shù)的學(xué)者研究表明，對(duì)資本和投資進(jìn)行征稅將影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，但是卻不影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。例如著名美國(guó)學(xué)者Plosser在分析了24個(gè)國(guó)家的稅收政策后，選取1965-1990年的數(shù)據(jù)，并逐項(xiàng)計(jì)算收入、資本的稅收占當(dāng)?shù)貒?guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值的比重，其計(jì)算相關(guān)系數(shù)為-0.5，換句話說(shuō)，當(dāng)國(guó)家提高0.05%稅率將降低經(jīng)濟(jì)增速0.4%。

結(jié)合上述理論可知，倘若單純考慮稅收政策，稅收較高將拉低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，再者居民個(gè)人所得稅較高，將減少勞動(dòng)供給，最后，倘若稅率較高將影響企業(yè)科技創(chuàng)新能力，反而不利于整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

一、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)理論

（一）稅收原則

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是國(guó)家參與國(guó)民分配的重要途徑，一般而言，稅收具備強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定的特點(diǎn)。政府在征稅時(shí)需作出有利于資源配置的行為，也就是政府征稅需以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率作為目標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相關(guān)理論

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是指某個(gè)國(guó)家或者地區(qū)的生產(chǎn)總量的增加，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素主要包括勞動(dòng)力供給數(shù)量、投資總量以及技術(shù)水平。我國(guó)衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要指標(biāo)是GDP和GNP。

（三）稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系

一國(guó)經(jīng)濟(jì)水平?jīng)Q定稅收收入，稅收收入主要依靠一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展也影響著稅收結(jié)構(gòu)。反言之，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)具備反作用，也就是當(dāng)稅收收入和一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)時(shí)，則該國(guó)經(jīng)濟(jì)將提升，反之將阻礙。

二、與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相關(guān)三大稅收的特點(diǎn)

（一）勞動(dòng)征稅

自從我國(guó)實(shí)施“利改稅”政策至今，我國(guó)征收勞動(dòng)稅主要包括個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)基金等，其中，個(gè)人所得稅比重最大，個(gè)人所得稅主要包括居民個(gè)人參加社會(huì)勞動(dòng)所獲得的報(bào)酬需繳納的稅款以及個(gè)體工商戶所得稅，我國(guó)目前已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅。對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金而言，我國(guó)政府一般將其作為稅收的一部分。

勞動(dòng)征稅有效稅率=勞動(dòng)稅收÷收入。在1992年勞動(dòng)收入有了更加明確的規(guī)范，勞動(dòng)收入是指我國(guó)各個(gè)省市GDP收入中勞動(dòng)報(bào)酬的總和。

（二）資本收入征稅的稅率

從中國(guó)資本收入的稅收范圍角度看，我國(guó)對(duì)資本收入的征稅范圍包括房產(chǎn)稅、購(gòu)置稅、印花稅、增值稅等等，我國(guó)在“十二五”期間提出“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”政策，“營(yíng)改增”在一定程度上規(guī)避了上下游企業(yè)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，由于部分納稅人無(wú)法將營(yíng)業(yè)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就導(dǎo)致部分納稅人存在重復(fù)繳納的情況，我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后可避免此種問(wèn)題，這也促使我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)更為科學(xué)。上述所列的稅種主要針對(duì)資本、財(cái)產(chǎn)等進(jìn)行征稅，其中增值稅主要包括過(guò)去產(chǎn)品稅，按照支出法將總額進(jìn)行分割。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，雖然規(guī)范了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，但是部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所增加。例如，“營(yíng)改增”政策對(duì)航空企業(yè)而言，航空公司需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，但是在增值稅的背景下，東方航空公司則需繳納11%的企業(yè)增值稅。這和之前3%的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行對(duì)比，航空企業(yè)無(wú)形之中多繳納了8各百分點(diǎn)的稅費(fèi)，由此可見，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，是航空企業(yè)稅負(fù)增加的原因之一。

（三）消費(fèi)支出的稅率

我國(guó)除了對(duì)勞動(dòng)和資本進(jìn)行征稅外，對(duì)消費(fèi)項(xiàng)目也進(jìn)行征稅，也就是當(dāng)居民購(gòu)買某項(xiàng)商品時(shí)需要交納的稅款。消費(fèi)稅主要包括增值稅、產(chǎn)品稅、以及1995年之前所實(shí)施的特別消費(fèi)稅等。這些稅種的特點(diǎn)是主要針對(duì)居民購(gòu)買的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，進(jìn)而屬于消費(fèi)稅。我國(guó)消費(fèi)稅的計(jì)算公式是將消費(fèi)征稅金額除以消費(fèi)金額，便是消費(fèi)稅率。

三、我國(guó)三大稅收的現(xiàn)狀及對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響分析

（一）我國(guó)三大稅收現(xiàn)狀

1、勞動(dòng)征稅

經(jīng)過(guò)近幾年的數(shù)據(jù)和計(jì)算結(jié)果表明，我國(guó)勞動(dòng)稅收呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，在2010年至今發(fā)展較為明顯。我國(guó)勞動(dòng)稅率在1990年為1%-1.5%，在1991-1993年為2.1-2.4%，在1993-1999年超過(guò)3%，在1999-2005年超過(guò)4%，在2005-2010年為6.8%-8%;到了2010年至今，我國(guó)勞動(dòng)稅率甚至可達(dá)到12%左右。由此可見，我國(guó)勞動(dòng)稅率明顯呈現(xiàn)遞增現(xiàn)象。將其和國(guó)外國(guó)際進(jìn)行縱向比較可知，1990年美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的勞動(dòng)稅率均超過(guò)20%，法國(guó)甚至可達(dá)到30%左右，但是反觀我國(guó)1990年，勞動(dòng)稅率還不足5%，到2015年我國(guó)勞動(dòng)稅率為18%左右，和發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較明顯，這也在一定程度上反映出我國(guó)勞動(dòng)收入較少，稅收工作有待加強(qiáng)。

2、資本收入征稅的稅率

我國(guó)在上世紀(jì)90年代對(duì)盈余計(jì)算法進(jìn)行規(guī)范后，計(jì)算結(jié)果顯示，從1990年開始，我國(guó)對(duì)資本征稅的稅率呈現(xiàn)不斷下降趨勢(shì)，并且在近幾年依舊呈現(xiàn)不斷下降趨勢(shì)。例如，我國(guó)1988年的資本征稅率為38%左右，發(fā)展到2000年為24.12%，到了2015年為21.33%。和發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行縱向比較可知，我國(guó)資本的有效稅率和意大利的水平較為相似，但是依舊低于加拿大和美國(guó)，以2015年數(shù)據(jù)為例，英國(guó)的資本有效稅率為24%，美國(guó)為39.76%，加拿大為40%，日本的有效稅率為45%。

3、消費(fèi)支出的稅率

根據(jù)以往消費(fèi)稅率結(jié)果顯示，我國(guó)消費(fèi)支出的稅率將呈現(xiàn)微微下降趨勢(shì)，我國(guó)1990年的消費(fèi)稅約為10%，2000年為8%，2005年為7.5%，到2015年我國(guó)消費(fèi)稅僅僅為6%-7%。將我國(guó)消費(fèi)稅數(shù)據(jù)和發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行縱向比較可知，我國(guó)消費(fèi)支出征稅的有效稅率高于同期日本，但是低于同期的英國(guó)和意大利等西歐國(guó)家，例如在1985年，日本消費(fèi)支出的有效稅率為5%左右，而同期英國(guó)、法國(guó)和意大利的消費(fèi)支出的有效稅率均值為12%，其中法國(guó)的消費(fèi)征稅金額較大，稅率甚至一度達(dá)到20%及以上。

（二）稅收影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式影響分析

根據(jù)總產(chǎn)出公式可知，總產(chǎn)出是關(guān)系資本和勞動(dòng)的系數(shù)，另外研究表明，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)開放程度也是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。根據(jù)研究結(jié)果顯示，一個(gè)國(guó)家的投資率和經(jīng)濟(jì)開放程度和國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)總值呈現(xiàn)正線性相關(guān)關(guān)系，也就是一個(gè)國(guó)家的投資率越高，經(jīng)濟(jì)越開放，那么經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度也更快。反而言之，一個(gè)國(guó)家的投資率對(duì)勞動(dòng)和資本征稅呈現(xiàn)負(fù)線性相關(guān)關(guān)系，也就是增加勞動(dòng)和資本的有效稅率將不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

1、稅收和投資

依據(jù)著名的投資加速理論可知，一個(gè)國(guó)家收入的增加有助于投資項(xiàng)目的研發(fā)。因此可認(rèn)為，國(guó)家投資率和收入息息相關(guān)，由于我國(guó)改革開放政策的影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度有所提高，隨著企業(yè)制度的改革發(fā)展，我國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在2010年發(fā)展至今，非公有制經(jīng)濟(jì)占比已經(jīng)超過(guò)公有制經(jīng)濟(jì)，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。與中我們也可知，國(guó)民人均收入的增加和經(jīng)濟(jì)開放程度的提高，促進(jìn)投資率的提高，也從側(cè)面反映出勞動(dòng)征稅降低了我國(guó)的投資水平，表明對(duì)消費(fèi)項(xiàng)目征稅也減少居民消費(fèi)行為。

2、稅收和勞動(dòng)

本文研究采用的是我國(guó)居民勞動(dòng)者的從業(yè)人數(shù)，將從業(yè)人數(shù)按照年限進(jìn)行加權(quán)平均。根據(jù)奧肯理論，國(guó)家勞動(dòng)者的失業(yè)率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率存在一定的線性相關(guān)關(guān)系，根據(jù)奧肯理論統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)每一個(gè)百分點(diǎn)，那么該國(guó)家的失業(yè)率將下降0.5個(gè)百分點(diǎn)。與此同時(shí)，菲利普斯理論表明，失業(yè)率和國(guó)家通貨膨脹之間存在一定的關(guān)系，因?yàn)橥ㄘ浥蛎浘褪怯绊懯I(yè)率的重要因素之一。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可知，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)勞動(dòng)力有一定的正向影響，并且和通貨膨脹為負(fù)線性相關(guān)，但是，這并不代表失業(yè)率和通貨膨脹率之間不存在關(guān)系，當(dāng)就業(yè)增長(zhǎng)人數(shù)小于勞動(dòng)力隊(duì)伍人數(shù)時(shí)，那么，就業(yè)雖然有所增長(zhǎng)但是失業(yè)率也將上升。反觀消費(fèi)和資本的關(guān)系，其二者的關(guān)聯(lián)系數(shù)并不明顯，也就是消費(fèi)和資本因素對(duì)我國(guó)勞動(dòng)供給不具備影響，但是對(duì)勞動(dòng)征稅具備一定影響，這是因?yàn)檎鞫愓呤咕用窨芍涞氖杖胧艿较拗?，進(jìn)而居民增加了勞動(dòng)供給。

四、完善稅收以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的對(duì)策

（一）科學(xué)調(diào)整消費(fèi)稅、勞動(dòng)稅和資本的比例

本文上述分析的現(xiàn)狀具備政策意義，也就是我國(guó)在對(duì)所得稅進(jìn)行征稅時(shí)，我國(guó)政府應(yīng)盡量以消費(fèi)稅為基礎(chǔ)，這是因?yàn)橄M(fèi)稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響較小。反之，倘若我國(guó)過(guò)多的對(duì)資本征稅和勞動(dòng)征稅，將阻礙我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。所以，我國(guó)在制定稅收政策時(shí)應(yīng)適當(dāng)穩(wěn)定減少對(duì)資本征稅和勞動(dòng)征稅，適當(dāng)增加消費(fèi)征稅，在不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下滿足政府的財(cái)政需求。與此同時(shí)，我國(guó)不應(yīng)該建立以所得稅為主的征稅結(jié)構(gòu)，自從2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)，投資較為低迷，我國(guó)可實(shí)施科學(xué)的減稅政策，例如結(jié)構(gòu)性減稅，盡可能的刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。我國(guó)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，可逐步將增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，對(duì)國(guó)外進(jìn)口商品提高消費(fèi)稅，例如化妝品、高檔衣物、名牌手表、攝影攝像器材等等。

（二）細(xì)化稅收細(xì)則，完善稅收法律

我國(guó)雖然提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，但是相關(guān)細(xì)則有待細(xì)化。我國(guó)政府還可針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，例如新興電子產(chǎn)品企業(yè)，實(shí)施減免政策。對(duì)C2C電子商務(wù)企業(yè)推行代扣代繳機(jī)制，明確相關(guān)法律法規(guī)，以所得稅為例，所得稅主要包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。以發(fā)展中國(guó)家為例，發(fā)展中國(guó)家是按照居民的居住地設(shè)點(diǎn)的，并將受益人作為納稅人，當(dāng)電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者是本國(guó)之外的人時(shí)，只要其在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)便算為收稅對(duì)象。反觀發(fā)達(dá)國(guó)家，發(fā)達(dá)國(guó)家是按照國(guó)籍確定稅收對(duì)象的。我國(guó)實(shí)施的稅收征收制度是按照管轄權(quán)進(jìn)行制定的，如果單純按照管轄權(quán)征收稅款的話，存在一定的監(jiān)管難度。所以我國(guó)應(yīng)該積極和國(guó)外國(guó)家在電子商務(wù)稅收監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)行交流和協(xié)商，并就稅收問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，例如可借鑒對(duì)方電子商務(wù)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，只有全球范圍內(nèi)各個(gè)國(guó)家相互合作、相互幫扶才可促進(jìn)電子商務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展。

我國(guó)稅務(wù)主管部門為了實(shí)現(xiàn)增加稅收和保持淘寶等電子商務(wù)的健康發(fā)展二者的雙贏，可對(duì)淘寶等電子商務(wù)采取一定的稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)于淘寶電子商務(wù)的一般納稅人，可按照我國(guó)稅率標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上再進(jìn)行適度的降低，例如可將17%的增值稅調(diào)整至15%左右，當(dāng)然具體調(diào)整空間還需要稅務(wù)主管部門依據(jù)淘寶電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展前景設(shè)定;再者，稅務(wù)主管部門還可在3%稅率的基礎(chǔ)上再適當(dāng)降低稅率。

（三）調(diào)整征稅起征點(diǎn)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

我國(guó)對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)重新考慮設(shè)置征稅起征點(diǎn)，以增值稅為例，對(duì)于淘寶商戶應(yīng)考慮設(shè)置電商行業(yè)的起征點(diǎn)，對(duì)于電商行業(yè)可鼓勵(lì)淘寶商戶申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，按照3%繳納增值稅，一般納稅人可以按照16%繳納增值稅并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但要向?qū)嶓w店所在地申報(bào)納稅。推行電子發(fā)票作為繳稅依據(jù)，按照每月淘寶商戶的銷售額總計(jì)作為基礎(chǔ)，如果超過(guò)起征點(diǎn)，則自動(dòng)按照稅率計(jì)算稅額并通知繳稅。為了鼓勵(lì)電商發(fā)展，在增值稅抵扣上，可以制定較高的抵扣率或者較寬松的抵扣政策。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)上述的分析可得出以下結(jié)論，第一，我國(guó)對(duì)資本進(jìn)行征稅在一定程度上降低了社會(huì)生產(chǎn)率和社會(huì)投資率，雖然此二項(xiàng)數(shù)據(jù)有所拉低，但是并不影響我國(guó)勞動(dòng)供給，因此，對(duì)資本進(jìn)行征稅降低了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增速。第二，我國(guó)對(duì)勞動(dòng)進(jìn)行征稅在一定程度上降低了社會(huì)投資率，也就是通過(guò)收入刺激了我國(guó)勞動(dòng)的供給情況，但是對(duì)勞動(dòng)征稅對(duì)科學(xué)技術(shù)影響不大，甚至無(wú)影響。由于我國(guó)勞動(dòng)力長(zhǎng)期處于供大于求的現(xiàn)狀，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)增長(zhǎng)主要依靠社會(huì)投資，因此我國(guó)對(duì)勞動(dòng)進(jìn)行征稅，從長(zhǎng)期發(fā)展情況看，拉低了我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速。第三，我國(guó)對(duì)消費(fèi)進(jìn)行征稅，在一定程度上提高了投資率，對(duì)勞動(dòng)供給因素不造成影響，并且，消費(fèi)支出征稅和生產(chǎn)率呈現(xiàn)正線性相關(guān)關(guān)系，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)不造成影響，甚至在一定程度上可促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。這主要是因?yàn)槲覈?guó)居民收入較低，也就是征稅對(duì)人們影響力度有限，對(duì)消費(fèi)征稅并沒有切實(shí)降低勞動(dòng)供給，所以對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言尚未呈現(xiàn)負(fù)線性相關(guān)關(guān)系。

參考文獻(xiàn)

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