溫軼群 龔青青

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ?內(nèi)部控制 ?公立醫(yī)院

依據(jù)公立醫(yī)院的行業(yè)特征，將醫(yī)院的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為以下方面：預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資金安全管理、庫(kù)存物資及藥品管理、固定資產(chǎn)管理、基建項(xiàng)目管理、債權(quán)債務(wù)管理。

一、預(yù)算管理

重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）預(yù)算執(zhí)行是否在范圍內(nèi)執(zhí)行，是否存在無(wú)預(yù)算的支出;（2）預(yù)算的調(diào)整是否合理、合規(guī)。

對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施：（1）嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算或超預(yù)算事項(xiàng)的執(zhí)行，建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實(shí)、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題;（2）預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，一般不予以調(diào)整。

二、收入管理

重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）在患者辦理出院結(jié)算時(shí)是否存在預(yù)交金重復(fù)入賬的情況;（2）退費(fèi)情況是否真實(shí)、退費(fèi)金額是否準(zhǔn)確無(wú)誤;（3）特殊情況下使用手工票據(jù)時(shí)，是否存在大票小開(kāi)的情況。

對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施：（1）對(duì)辦理出院手續(xù)的患者存在第三方支付醫(yī)療款情況時(shí)，必需有銀行回單的確認(rèn)才能增加患者預(yù)交金賬戶金額、辦理出院結(jié)算手續(xù);（2）建立《醫(yī)院退費(fèi)制度》;（3）特殊情況下（停電）使用的手工票據(jù)需復(fù)核每張票據(jù)的存根聯(lián)金額，逐筆核銷。

三、支出管理

重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）支出的審批程序是否完善;（2）支出是否在預(yù)算范圍內(nèi)。

對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施：（1）建立支出審批制度并對(duì)審批權(quán)限進(jìn)行分解，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”的決策制度和流程;（2）執(zhí)行“先有預(yù)算，后有支出，沒(méi)有預(yù)算不得支出”的原則，對(duì)于超預(yù)算的支出執(zhí)行上會(huì)集體討論形成意見(jiàn)后上報(bào)審批。

四、資金安全管理

重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）現(xiàn)金收入是否及時(shí)入賬，收費(fèi)員及出納是否存在截留現(xiàn)金情況;（2）是否存在未入醫(yī)院賬戶的零星收入;（3）印章及銀行支票使用是否安全。

對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施：（1）每日收取的現(xiàn)金必需在當(dāng)日足額繳存入醫(yī)院賬戶，建立財(cái)務(wù)、審計(jì)和監(jiān)察部門對(duì)收費(fèi)員及出納進(jìn)行定期、不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)制度;（2）建立《小金庫(kù)審查制度》，實(shí)施《銀行存款三級(jí)對(duì)賬制度》;（3）醫(yī)院的財(cái)務(wù)章與人名章必需分人保管，財(cái)務(wù)印鑒章與空白支票必需分人保管。

?五、庫(kù)存物資及藥品管理?

重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）是否存在貨到發(fā)票未到的賬外資產(chǎn)，或“負(fù)庫(kù)存”的情況;（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)處置是否合法合規(guī);（3）庫(kù)存物資及藥品占用的流動(dòng)資金是否過(guò)大，資金周轉(zhuǎn)率是否過(guò)低。

對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施：（1）對(duì)于貨已到發(fā)票未到的資產(chǎn)先辦理“預(yù)入庫(kù)”，待正式發(fā)票到后再以發(fā)票金額辦理入庫(kù)，將預(yù)入庫(kù)進(jìn)行沖銷;（2）建立月末、季末由物資部門自行實(shí)物盤點(diǎn)，年中、終由財(cái)務(wù)、審計(jì)和監(jiān)察部門進(jìn)行盤點(diǎn)對(duì)賬的制度;（3）對(duì)盤點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的積壓或耗損，應(yīng)分析原因、分清責(zé)任，按規(guī)定程序進(jìn)行報(bào)批處置，最后報(bào)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理;（4）定期對(duì)庫(kù)存物資及藥品的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析。

六、固定資產(chǎn)管理

重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)處置是否隨意性強(qiáng)，不規(guī)范;（2）各個(gè)科室之間的資產(chǎn)配置在使用規(guī)劃上是否合理;（3）固定資產(chǎn)的出租、出借是否履行了審批手續(xù)。

對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施：（1）建立“分級(jí)負(fù)責(zé)、三級(jí)管理制度”;（2）建立《固定資產(chǎn)盤點(diǎn)》制度;（3）當(dāng)出現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、調(diào)撥、變賣時(shí)，按先報(bào)批后處置的程序辦理;（4）公立醫(yī)院出租出借固定資產(chǎn)應(yīng)報(bào)上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政部門審批。

七、基建項(xiàng)目管理

重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）項(xiàng)目立項(xiàng)是否履行審批手續(xù);（2）項(xiàng)目預(yù)算是否準(zhǔn)確;（3）項(xiàng)目核算是否準(zhǔn)確;（4）項(xiàng)目付款進(jìn)度與工程進(jìn)度是否相匹配;（5）工程項(xiàng)目調(diào)整是否合法合規(guī);（6）竣工決算是否真實(shí)、完整、及時(shí)。

對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施：（1）對(duì)基建工程項(xiàng)目執(zhí)行“三重一大”的決策制度和流程;（2）基建工程項(xiàng)目的立項(xiàng)按規(guī)定報(bào)審批;（3）醫(yī)院應(yīng)組織工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門的相關(guān)專業(yè)人士對(duì)工程的概預(yù)算進(jìn)行審核，嚴(yán)格審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的計(jì)算和定額套用等;（4）基建工程的財(cái)務(wù)上依據(jù)基建工程項(xiàng)目合同建立二級(jí)賬，按每個(gè)項(xiàng)目具體支付的內(nèi)容建立三級(jí)賬，以準(zhǔn)確核算各個(gè)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)資金情況;（5）工程項(xiàng)目的調(diào)整按規(guī)定報(bào)審批;（6）建立基建工程竣工決算、竣工審計(jì)、竣工驗(yàn)收的相關(guān)制度。

八、債權(quán)債務(wù)管理

重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）是否存在長(zhǎng)期掛賬未處理的債權(quán)債務(wù);（2）應(yīng)收醫(yī)保費(fèi)的核算是否準(zhǔn)確、完整;（3）患者欠費(fèi)是否能及時(shí)回收。

對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施：（1）定期對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理上報(bào)，并作好應(yīng)收應(yīng)付款的賬齡分析;（2）對(duì)應(yīng)收醫(yī)保費(fèi)實(shí)行 “雙向三方審核”制度;（3）對(duì)于無(wú)法收回的欠款及無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)報(bào)批下賬，確證賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

在實(shí)際工作中，因?yàn)楣⑨t(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣化、動(dòng)態(tài)化，這就促使醫(yī)院的管理人員還應(yīng)定期開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作，并有針對(duì)性的提出改進(jìn)方案和措施，監(jiān)督完善措施的執(zhí)行結(jié)果，才能促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的高效有序發(fā)展，真正發(fā)揮內(nèi)部控制在公立醫(yī)院管理中的有效作用。

參考文獻(xiàn)

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