摘 要：本文選擇JY眼鏡企業(yè)為案例，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)的實(shí)際情況從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)方面設(shè)計(jì)了調(diào)查問卷。根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果對(duì)JY企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制在上述五個(gè)方面存在的問題及原因，最后有針對(duì)性的提出了完善JY企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；問卷調(diào)查；案例研究

一、JY企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)

JY企業(yè)成立于上世紀(jì)八十年代，是一家以經(jīng)營各類眼鏡產(chǎn)品為主的眼鏡零售連鎖企業(yè)。本文結(jié)合眼鏡行業(yè)特點(diǎn)及《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》，設(shè)計(jì)了一份包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)控五個(gè)方面的內(nèi)容，共22個(gè)問題的調(diào)查問卷，向JY企業(yè)旗下的五家銷售門店發(fā)放，包括管理層5人，普通員工40人。

（二）內(nèi)部控制調(diào)查問卷的結(jié)果分析

問卷調(diào)查采用的是紙質(zhì)與電子檔相結(jié)合的方式，一共發(fā)放了45份調(diào)查問卷，收回40份，回收率為88.89%，其中有效問卷40份。

1.控制環(huán)境情況

第一，領(lǐng)導(dǎo)重視程度方面：10%認(rèn)為非常重視，22%認(rèn)為一般重視，23%表示不清楚，45%認(rèn)為不太重視。第二，組織結(jié)構(gòu)和部門設(shè)置的合理性方面：10%認(rèn)為非常合理，主要是管理者；22%認(rèn)為基本合理；38%認(rèn)為不太合理，工作時(shí)常會(huì)手忙腳亂；30%表示不清楚，只關(guān)注自己工作。第三，組織關(guān)鍵崗位人員參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面：17%c參加過定期組織培訓(xùn)，63%偶爾參加了培訓(xùn)，20%從來沒有參加過培訓(xùn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況

50%認(rèn)為企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，20%否認(rèn)，30%不清楚；70%的人認(rèn)為沒有實(shí)施方案，30%不清楚；76%表示企業(yè)會(huì)定期收集風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息，24%不清楚；37%反映企業(yè)會(huì)召開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)議，但并未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專員。

3.控制活動(dòng)情況

80%反映企業(yè)內(nèi)部已建立了有成文規(guī)定的會(huì)計(jì)控制制度，63%確定企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)審部門，僅靠財(cái)務(wù)部內(nèi)部工作人員相互核對(duì)監(jiān)督。72%的員工認(rèn)為業(yè)務(wù)流程基本合理，但僅10%認(rèn)為存在職責(zé)關(guān)系，57%認(rèn)為職責(zé)關(guān)系不明確。86%確定企業(yè)有明確的績效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度，但僅56%認(rèn)為企業(yè)獎(jiǎng)罰分明。

4.信息溝通情況

調(diào)查結(jié)果顯示：企業(yè)管理層能及時(shí)地獲得其執(zhí)行任務(wù)所需的信息；企業(yè)在信息溝通方面并未建立一套明確的信息傳遞機(jī)制，導(dǎo)致溝通的雙方了解到的信息不對(duì)稱，溝通難免有所局限；大部分公司員工認(rèn)為在目前的工作中有必要建立并運(yùn)用信息系統(tǒng)；企業(yè)的財(cái)務(wù)信息或?qū)徲?jì)信息只會(huì)公開一部分，信息的不夠透明。

5.內(nèi)部監(jiān)督情況

第一，持續(xù)監(jiān)督方面：70%認(rèn)為企業(yè)有持續(xù)性的監(jiān)督活動(dòng)，但不是經(jīng)常執(zhí)行監(jiān)督，10%表示不好說，20%表示不清楚。第二，反舞弊機(jī)制方面，65%認(rèn)為企業(yè)目前還沒有建立相關(guān)的機(jī)制，15%表示未來會(huì)建立反舞弊機(jī)制（主要是是企業(yè)的管理層與銷售門店的負(fù)責(zé)人），20%表示不清楚。

二、JY企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及原因分析

（一）控制環(huán)境方面

JY企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在欠缺，企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況不夠重視，企業(yè)目前的組織結(jié)構(gòu)和部門設(shè)置并不完全合理，工作人員對(duì)企業(yè)的部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置并不滿意，企業(yè)偶爾會(huì)對(duì)組織關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，員工對(duì)企業(yè)章程只有大致的了解。究其原因，一是企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制，二是企業(yè)管理人員水平能力低。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

JY企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面盡管會(huì)定期關(guān)注并收集與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化有關(guān)的信息，并且定期召開過會(huì)議，討論可能會(huì)給企業(yè)造成影響的風(fēng)險(xiǎn)并制定相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，但是會(huì)議的參與人員大多為企業(yè)高層，形式多于內(nèi)容，實(shí)際效果并不好。企業(yè)雖建立了所謂的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，但并未有效實(shí)施，因此形同虛設(shè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制并無實(shí)質(zhì)性幫助。究其原因，一是管理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段落實(shí)不到位。

（三）控制活動(dòng)方面

JY企業(yè)內(nèi)部已建成了有成文規(guī)定的會(huì)計(jì)控制制度，但制度的設(shè)置并不健全，企業(yè)沒有專門審計(jì)人員，部分不相容的職務(wù)未分離。由于成本等方面的原因，企業(yè)會(huì)盡可能的減少員工數(shù)量，如在財(cái)務(wù)部門中存在一位員工身兼數(shù)職的情況。企業(yè)對(duì)績效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度方面執(zhí)行力度不高，企業(yè)控制活動(dòng)并不好。究其原因，一是管理層不夠重視會(huì)計(jì)活動(dòng)，二是人員職責(zé)關(guān)系不明確，三是績效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度執(zhí)行力不夠。

（四）信息溝通方面

JY企業(yè)在經(jīng)營過程中，存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)不完全公開的財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)信息帶來的溝通成本的增加，導(dǎo)致管理層制定的決策落實(shí)不到位。究其原因，由于對(duì)信息傳遞機(jī)制不夠重視，而并未明確各部門在信息管理方面的職責(zé)范圍。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

JY企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面不夠重視，企業(yè)有持續(xù)性的監(jiān)督活動(dòng)，但不是經(jīng)常執(zhí)行。企業(yè)會(huì)定期對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)工作，但對(duì)賬實(shí)不符的情況做出的處理不夠及時(shí)。企業(yè)沒有建立反舞弊機(jī)制，監(jiān)督方面工作做的很差。究其原因，管理層只重制度建設(shè)，不重監(jiān)督評(píng)價(jià)，導(dǎo)致監(jiān)督體系并不健全且無專人負(fù)責(zé)。

三、完善JY企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）控制環(huán)境方面

第一，加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視，充分認(rèn)識(shí)建立內(nèi)部控制制度的重要性。第二，建立合理的內(nèi)部控制體系，JY企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或內(nèi)部控制牽頭部門，如將鏡片原材料的采購與入庫分別交于兩個(gè)部門。第三，加大對(duì)員工的培訓(xùn)投入。除了必要的入職培訓(xùn)和專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)以外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重員工思想和素質(zhì)的培養(yǎng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

首先JY企業(yè)可以借助培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)管理層和員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)加強(qiáng)管理層與普通員工間的交流和溝通。其次企業(yè)可以適時(shí)引入相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，用以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。同時(shí)，企業(yè)要明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，可以設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人，由其對(duì)企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，科學(xué)預(yù)警企業(yè)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)。還通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人與績效考核之間的聯(lián)系用以建立有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制。

（三）控制活動(dòng)方面

第一，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，提升全員對(duì)控制活動(dòng)的執(zhí)行力。第二，JY企業(yè)在門店設(shè)置中要更加明確崗位職責(zé)。在店員設(shè)置中應(yīng)做到專門的人員有專門的職責(zé)范圍，每個(gè)店員負(fù)責(zé)相應(yīng)品種眼鏡的專柜銷售和日常維護(hù)，這樣有助于增強(qiáng)員工的責(zé)任感。企業(yè)尤其要明確財(cái)務(wù)部門的職能劃分，最好設(shè)置具有獨(dú)立性質(zhì)的審計(jì)職位與審計(jì)部門，提高企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)方面的能力。第三，全面有效的執(zhí)行績效評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度。

（四）信息溝通方面

JY企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，將各個(gè)眼鏡分店的負(fù)責(zé)人作為該店信息的第一責(zé)任人，全權(quán)負(fù)責(zé)該分店的信息管理工作，建立一套明確的信息傳遞機(jī)制，進(jìn)行長期、持續(xù)的硬件投入和軟件更新。合理公開，諸如財(cái)務(wù)信息或?qū)徲?jì)信息的重要信息，加深企業(yè)員工對(duì)企業(yè)的了解。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

在成本效益原則的前提下，設(shè)立內(nèi)審部門，并通過施行店長輪崗制度等方式來健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。JY企業(yè)還可以通過加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和管理來構(gòu)建財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，從而一起為企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作提供有力的保障。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介

鐘君，1986-01，女，四川資中，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)，碩士學(xué)位，工作單位：攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，講師，研究方向資本市場。

（作者單位：攀枝花學(xué)院）