周兵

摘要：國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體系的支柱和命脈。近年來，隨著政府國有資產(chǎn)管控力度的不斷強(qiáng)化和國有企業(yè)內(nèi)部管理能力的不斷提升，國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面取得了長(zhǎng)足進(jìn)展，但在執(zhí)行過程中仍然存在諸多問題?；谖覈鴩衅髽I(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，本文指出了國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些主要問題，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的解決措施和方法。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部管理；解決措施

國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一直占據(jù)著重要的地位，但在國有企業(yè)發(fā)展的過程中卻并不順利，很多國有企業(yè)都出現(xiàn)了資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)損失的現(xiàn)象，其中主要的原因是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制體系的缺失和薄弱。因此，為了有效提高國有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和保證國有資產(chǎn)安全完整，我們有必要加強(qiáng)國有企業(yè)的內(nèi)部控制。就目前我國國有企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀來看，由于我國的企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)展起步較晚，所以在企業(yè)內(nèi)部控制方面都存在著很多的問題和誤解，只有探索有效的解決方法和途徑，才能快速有效的提高國有企業(yè)的內(nèi)部控制力，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)和國有企業(yè)的健康發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的主要問題

（一）企業(yè)法人管理層結(jié)構(gòu)不完善

目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)作中最大的問題在于企業(yè)內(nèi)部法人管理層結(jié)構(gòu)的不完善。雖然我國很多國有企業(yè)在政策號(hào)召下在企業(yè)內(nèi)部形式上的對(duì)企業(yè)制度進(jìn)行改革，但改革的實(shí)際效果卻并不顯著。很多企業(yè)還沒有建立相關(guān)的監(jiān)督、審計(jì)委員會(huì)，致使企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制失衡。企業(yè)內(nèi)部控制體系的改革效果很大一部分取決于企業(yè)法人管理成結(jié)構(gòu)的完善程度，若企業(yè)內(nèi)部的管理層結(jié)構(gòu)不完善，那么內(nèi)控體系自然不能在企業(yè)中發(fā)揮功效。

按照“公司法”的相關(guān)規(guī)定，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)均由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，國有企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)則由國資監(jiān)管部門委派。近年來，我國國有企業(yè)股份制實(shí)行了進(jìn)一步的深化改革，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)、所有權(quán)逐漸呈現(xiàn)分離狀態(tài)，很多國有的企業(yè)的法人管理層結(jié)構(gòu)的不完善逐漸顯現(xiàn)。加之內(nèi)部人員控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，權(quán)力制衡體系失效。

國有企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層和監(jiān)事會(huì)大多是由上級(jí)直接任命，因此，從理論上講，都屬于同一級(jí)的組織層?？墒?，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，監(jiān)事會(huì)的層級(jí)相較于董事會(huì)和管理層來說，級(jí)別較低，監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和制衡性得不到保障，對(duì)管理層起也很難起到有效的監(jiān)管作用，企業(yè)內(nèi)部控制體系不能發(fā)揮真正的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，一般由治理體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)限分配等方面組成。內(nèi)部控制環(huán)境的健康和完善是國有企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)控機(jī)制的有效方法和手段。但從現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)來看，仍存在著諸多問題。對(duì)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的不重視、專業(yè)人員缺乏相關(guān)素質(zhì)等因素都是其主要體現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部缺乏獎(jiǎng)懲機(jī)制，無法在企業(yè)員工間形成良好的工作氛圍和環(huán)境，企業(yè)員工只有互相監(jiān)督、才能提高工作效率，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)和企業(yè)健康發(fā)展。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

經(jīng)濟(jì)全球化給國有企業(yè)帶來的不僅是機(jī)遇，也隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，國有企業(yè)為了盡量避免和減少經(jīng)濟(jì)全球化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，必須要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理?？涩F(xiàn)狀是很多企業(yè)并未充分意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性。

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括運(yùn)營(yíng)，市場(chǎng)，法律，信用，技術(shù)和其他風(fēng)險(xiǎn)。我國國有企業(yè)缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。這種現(xiàn)象很容易使管理層只注重眼前的利益，而忽視了企業(yè)的主要問題。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制的缺失已經(jīng)不能滿足企業(yè)決策的需要。

（四）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的缺失

或許是長(zhǎng)期處于我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系下，國有企業(yè)都有依賴于國家和政府控制一切的習(xí)慣。很多企業(yè)都是被動(dòng)的在實(shí)施內(nèi)部控制，而并非把改善企業(yè)業(yè)績(jī)作為內(nèi)部控制的目標(biāo)。這些只做形式上改革的國有企業(yè)關(guān)注的更多是企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，而忽視了企業(yè)內(nèi)部整體協(xié)調(diào)管理對(duì)企業(yè)帶來的效益。

另外，當(dāng)前財(cái)務(wù)指標(biāo)（EVA、國有資產(chǎn)保值率、凈利潤(rùn)等指標(biāo)）是對(duì)國有企業(yè)管理者實(shí)施績(jī)效考核的主要依據(jù)。為了取得良好的成績(jī)，國有企業(yè)管理人員更加重視能夠影響考核期財(cái)務(wù)指標(biāo)的事項(xiàng)，而疏于對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)控制，甚至直接授意財(cái)務(wù)人員進(jìn)行做假賬、虛增業(yè)績(jī)。因此，內(nèi)部控制并未能在企業(yè)內(nèi)部得到有效實(shí)施。

（五）國有企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)不足，存在缺陷

基于目前國有企業(yè)制定的內(nèi)控制度來看，明顯存在著與實(shí)際情況不符的相關(guān)規(guī)定，使得內(nèi)控制度在實(shí)施的過程中受到諸多阻礙，延緩了內(nèi)控制度的建設(shè)。很多國有企業(yè)建立的內(nèi)控制度缺乏有效的控制監(jiān)管措施，衍生出很多不必要的內(nèi)耗，既增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，也提高了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，使得企業(yè)不能達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

國有企業(yè)，尤其是大型的國有企業(yè)，在內(nèi)控設(shè)計(jì)時(shí)，沒有以自身情況為出發(fā)點(diǎn)，只是一味地追求眼前利益和短期目標(biāo)，沒有對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析并提出解決措施，因此內(nèi)控制度一直得不到改進(jìn)甚至退步。相關(guān)部門在制定內(nèi)控制度的過程中，沒有認(rèn)真梳理《內(nèi)控基本規(guī)范》，未能理解其核心價(jià)值觀，只是依葫蘆畫瓢，照搬國內(nèi)外相關(guān)企業(yè)的內(nèi)控手冊(cè)，而忽視了內(nèi)控的本質(zhì)要求。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制措施和方法

（一）優(yōu)化企業(yè)法人管理層制度

一個(gè)健全完善的企業(yè)法人管理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

首先，有必要澄清股東會(huì)（國有企業(yè)由國資委履行股東會(huì)職責(zé)），董事會(huì)以及管理層要切實(shí)履行各自的職責(zé)和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。企業(yè)要確定科學(xué)合理的權(quán)限責(zé)任等級(jí)，控制授權(quán)的范圍等。盡量避免出現(xiàn)逃避責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生，確保企業(yè)各個(gè)階級(jí)權(quán)限平衡。其次，要將管理人員分開，以避免職能交叉的處境。三要重視審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)內(nèi)部的作用，完善企業(yè)監(jiān)督組織，規(guī)范監(jiān)督體系，強(qiáng)化監(jiān)督職責(zé)，要積極推進(jìn)國有企業(yè)獨(dú)立董事制度。

（二）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的素質(zhì)培訓(xùn)，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

內(nèi)控體系的建設(shè)和內(nèi)控環(huán)境的建立都離不開企業(yè)員工的共同努力。因此，企業(yè)員工的因素在內(nèi)控體系中占有非常重要的一部分。國有企業(yè)應(yīng)該定期在企業(yè)內(nèi)部組織學(xué)習(xí)會(huì)和討論會(huì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員就內(nèi)控控制的問題方面加強(qiáng)培訓(xùn)，讓內(nèi)控制度的觀念深入到基層中去。此外，還要加快建設(shè)獎(jiǎng)懲機(jī)制，重視企業(yè)員工的價(jià)值，盡可能的創(chuàng)造出一個(gè)良好的工作氛圍和環(huán)境，能夠充分調(diào)動(dòng)起員工的工作熱情和積極性，保證國有企業(yè)健康持久的發(fā)展。

（三）企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

國有企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r以及市場(chǎng)環(huán)境來考慮和制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部可以成立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警小組，針對(duì)企業(yè)未來發(fā)展中會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)制定相關(guān)的防范機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)還要綜合考慮內(nèi)外因素，運(yùn)用技術(shù)來識(shí)別和解決企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)內(nèi)部要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的宣傳、貫徹和實(shí)施，確保全體員工遵守。公司管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)注將對(duì)員工的思維產(chǎn)生影響。企業(yè)要切實(shí)監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施，建立相應(yīng)的評(píng)估體系。鼓勵(lì)公司全體員工共同發(fā)揮內(nèi)部控制作用，促進(jìn)業(yè)績(jī)穩(wěn)步增長(zhǎng)。

基于現(xiàn)狀而實(shí)施的內(nèi)控只能是一項(xiàng)被動(dòng)的措施。對(duì)于國有企業(yè)來說，企業(yè)的良好形象和穩(wěn)健發(fā)展是以員工的行為準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的。因此，不能把相關(guān)的規(guī)范只停留在口頭上，要從實(shí)際行動(dòng)著手，將制度內(nèi)容有效的融合到員工的行為上去，融合到企業(yè)發(fā)展中去。相關(guān)部門還應(yīng)根據(jù)內(nèi)控的要求，針對(duì)每個(gè)崗位，實(shí)行具有可操作性的行為規(guī)范準(zhǔn)則。

（五）把握好企業(yè)內(nèi)控管理的定位

為了適合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制條件下，國有企業(yè)要將內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)范完善到企業(yè)內(nèi)部體系中，要制定符合國情，適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。既要從完善企業(yè)制度和改變國有企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀的角度來進(jìn)行定位，也要從基本的審計(jì)、監(jiān)察角度去考慮，制定內(nèi)控的相關(guān)部門和實(shí)際執(zhí)行部門要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，避免內(nèi)控制度在今后實(shí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)和失誤。

三、結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)的主要問題是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。企業(yè)必須從實(shí)際出發(fā)，從制度入手，深刻理解和把握內(nèi)部控制的本質(zhì)。因此在實(shí)踐中，我們只有不斷探索和尋找解決方案，才能使國有企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中發(fā)揮最大的作用。

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