楊紅波

摘要：內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)有效實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，具有牽一發(fā)而動全身的效果。但是在現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境并不完善，存在著較多的問題，在一定程度上制約了內(nèi)部控制管控職能的發(fā)揮。鑒于此，本文以企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境為分析對象，分析當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出改變企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策，以期對改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境有所幫助，有效提升其內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；企業(yè)；問題；對策

一、內(nèi)部控制環(huán)境概述

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立和開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制賴以生存的土壤，它通過規(guī)定企業(yè)的架構(gòu)和紀(jì)律，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定等來塑造相應(yīng)的企業(yè)文化氛圍來培養(yǎng)員工的控制意識。內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、社會責(zé)任和企業(yè)文化等五大類。

二、完善的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)的積極作用

（一）對財務(wù)風(fēng)險管控的作用

企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要目標(biāo)在于合理有效的控制企業(yè)的各類運(yùn)營管理風(fēng)險，特別是財務(wù)風(fēng)險，而完善的內(nèi)部控制環(huán)境可以促進(jìn)內(nèi)部控制充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險管控職能，從而合理降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率。

（二）對會計信息質(zhì)量的作用

內(nèi)部控制環(huán)境中對于組織架構(gòu)及其相關(guān)職能的設(shè)置，可以對不同管理層級形成有效的制約，從而使得企業(yè)的各類會計業(yè)務(wù)及財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)能夠客觀真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，保障了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

（三）對內(nèi)部監(jiān)督的作用

內(nèi)部控制環(huán)境中對于“三重一大”事項的審批決策權(quán)限的設(shè)置、不相容職務(wù)崗位的設(shè)置等相互牽制作用的發(fā)揮，可以實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部監(jiān)督，從而保障企業(yè)運(yùn)營管理的合法合規(guī)性。

三、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題

（一）治理結(jié)構(gòu)不完善

治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，其完善與否對于內(nèi)部控制有效性具有較大的影響。在實際工作中企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是治理結(jié)構(gòu)被形式化，董事會的定位和分工不夠明確，從而造成企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力；另一方面則是內(nèi)部機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配不夠合理，特別是對“三重一大”（重大決策、重大事項、重要人事任免、大額資金支付）事項的審批決策權(quán)限的規(guī)定等界定不夠明確，容易在內(nèi)部控制機(jī)制失效時難以落實責(zé)任的問題。

（二）組織結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化

不同的組織結(jié)構(gòu)形式的運(yùn)營管理成本和效率是具有差異的，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)，特別是集團(tuán)型的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式一般是多層級的樹形結(jié)構(gòu)或者矩陣式的組織結(jié)構(gòu)，這兩種類型的組織結(jié)構(gòu)形式容易存在命令的多重性、資源的共享性使部門之間容易產(chǎn)生沖突與矛盾和權(quán)職分配不夠明確等問題，從而影響內(nèi)部控制制度管控的效率，因此存在組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化的必要。

（三）人力資源政策不夠合理

良好的人力資源政策是保障內(nèi)部控制有效實施的主觀因素。但是在實際工作中受生產(chǎn)成本水平、管理成本等成本因素的制約，多數(shù)企業(yè)的人力資源政策存在不合理的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：一是人力資源規(guī)劃短期性較為明顯，缺乏長遠(yuǎn)的、戰(zhàn)略性的規(guī)劃，二是人力資源管理流程不夠規(guī)范，在招聘、培訓(xùn)等方面缺乏必要的制度管控，造成企業(yè)人才的培養(yǎng)與發(fā)展受到影響，進(jìn)而影響內(nèi)部控制制度的有效實施。

（四）對企業(yè)的社會責(zé)任認(rèn)知存在不足

社會責(zé)任包含的內(nèi)容較為龐雜，因此在實踐中多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任在認(rèn)知廣度和深度方面有所欠缺：一是對社會責(zé)任的認(rèn)知廣度不夠，即沒有對社會責(zé)任具有較為全面的認(rèn)識，主要關(guān)注安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約等，而對其他方面關(guān)注較少；二是對社會責(zé)任的認(rèn)知深度不夠，對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任的認(rèn)識比較粗淺、表面化，沒有在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的宣傳教育來提高員工的社會責(zé)任意識，也較少在實際工作中認(rèn)真履行社會責(zé)任。

（五）缺乏系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部控制文化

系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部控制文化是確保內(nèi)部控制制度順利有效實施的動力。目前較多的企業(yè)在企業(yè)文化方面多以簡單的口號或者宣傳牌板等方式來進(jìn)行一些企業(yè)內(nèi)部控制文化的宣傳，缺乏較為系統(tǒng)的企業(yè)文化目標(biāo)、核心內(nèi)容、文化評估等環(huán)節(jié)。

四、改變企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策

（一）建立企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的評價指標(biāo)體系

結(jié)合內(nèi)部控制基本規(guī)范和內(nèi)部控制環(huán)境的主要內(nèi)容，可由此構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境評價指標(biāo)的三級體系：（見表1）

在上述指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的管理需求及實際情況分別設(shè)置每類一級指標(biāo)的權(quán)重、評分范圍及評價標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上利用專家評審和歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等方式計算出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的具體得分情況，根據(jù)得分來預(yù)判企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境狀況。

（二）根據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境的評價指標(biāo)體系對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化

1.改進(jìn)治理結(jié)構(gòu)的對策

要改進(jìn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，除了在企業(yè)內(nèi)部推行現(xiàn)代企業(yè)管理體制之外，還應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)對董事會的管理，增設(shè)職權(quán)子委員會、引進(jìn)獨(dú)立董事制度、實現(xiàn)董事長和總經(jīng)理的職責(zé)權(quán)限的明確分離等方面對治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，防止“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象的發(fā)生，從而為內(nèi)部控制制度有效實施提供一個良好的管理環(huán)境。

2.對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行扁平化調(diào)整

多層級、低效率、矛盾多是樹形組織結(jié)構(gòu)或者矩陣式組織結(jié)構(gòu)形式的主要缺點，因此要實現(xiàn)對組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，對其進(jìn)行扁平化調(diào)整勢在必行。扁平化的組織結(jié)構(gòu)可以從提高溝通效率、提升制度的執(zhí)行力度等方面為內(nèi)部控制制度的順利實施提供有利條件。

3.規(guī)范企業(yè)的人力資源政策

一方面是搭建完善的人力資源管理體系，即分別從人力資源規(guī)劃、有利于戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的績效考核、薪酬與福利設(shè)計和建立人才培訓(xùn)制度等方面來完善；另一方面則應(yīng)當(dāng)重新梳理企業(yè)自身的人力資源工作的流程并根據(jù)體系加以修正，以便為搭建的人力資源體系有效發(fā)揮作用提供流程保障。

4.提高企業(yè)對社會責(zé)任的認(rèn)知廣度和深度

企業(yè)首先要提高自身承擔(dān)社會責(zé)任的意識，從而才能將社會責(zé)任貫穿于企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的全過程，其次要將員工的權(quán)益保護(hù)、就業(yè)等問題納入對社會責(zé)任的認(rèn)知范疇，拓寬對社會責(zé)任的認(rèn)知廣度，最后則是要根據(jù)社會責(zé)任的具體內(nèi)容將其實質(zhì)落實，而不能僅僅停留在認(rèn)知層面。

5.構(gòu)建系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部控制文化理念

系統(tǒng)化的企業(yè)文化理念的構(gòu)建需要兩方面工作的共同促進(jìn)，一是設(shè)立企業(yè)內(nèi)部控制文化專門管理部門，規(guī)范與細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制文化，并形成具有核心內(nèi)容的體系，二是要拓寬企業(yè)內(nèi)部控制文化的宣傳途徑，讓體系化的企業(yè)內(nèi)部控制文化深入人心，并在實踐中自覺執(zhí)行。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的重要保障，因此在實踐中有必要對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化和完善。本文在分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在問題的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化提出了具體的對策，旨在為企業(yè)內(nèi)部控制有效性的提升有所啟示。

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