白智

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，稅務(wù)審計(jì)工作的重要性日益凸顯。但稅務(wù)審計(jì)中存在的問題顯現(xiàn)出來，需要不斷的完善和加強(qiáng)才能推動(dòng)稅務(wù)工作的正常開展。稅收的減少不是確保經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展的良計(jì)，唯有強(qiáng)化稅收審計(jì)才是良策。因此，本文主要分析當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)存在的問題，并給出改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；問題；策略

一、稅務(wù)審計(jì)概述

稅務(wù)審計(jì)是國家財(cái)政稅收的審計(jì)過程，即國家相關(guān)的審計(jì)單位和稅務(wù)單位內(nèi)部所設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對納稅人應(yīng)納稅款進(jìn)行征收、通知解繳以及提取退出國庫等一系列行為進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)檢查和審核的過程[1]。財(cái)政稅收收入從開始產(chǎn)生到收繳進(jìn)入國庫整個(gè)過程中，都是國家稅務(wù)審計(jì)的范圍。繳納稅款是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后需要進(jìn)行的一項(xiàng)基本活動(dòng)，稅款首先集中到財(cái)政，進(jìn)而在國民集體收入中再次分配。稅務(wù)審計(jì)工作的開展能夠監(jiān)督稅務(wù)單位，促使其按照國家相關(guān)的法律法規(guī)來繳納，并按照稅收法律法規(guī)來審核。

二、當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)工作重視度不夠

稅務(wù)審計(jì)工作對企業(yè)的發(fā)展是非常重要的，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)審計(jì)工作的重視度不夠，導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)人員對待工作草草了事，致使稅務(wù)審計(jì)工作流于形式，不能正確發(fā)揮作用和功能。另外，稅務(wù)審計(jì)工作費(fèi)事費(fèi)力、復(fù)雜度和繁瑣度高，部分審計(jì)人員為了能早些完成工作，不認(rèn)真審查賬薄、憑證、報(bào)表及其他財(cái)務(wù)資料，工作效果將大打折扣，應(yīng)付工作，形式化嚴(yán)重，是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

（二）稅務(wù)審計(jì)管理體制不完善

我國稅務(wù)審計(jì)的規(guī)程看似內(nèi)容豐富、全面，但實(shí)際上內(nèi)容比較籠統(tǒng)，經(jīng)不起推敲。如規(guī)定稅務(wù)審計(jì)專家的部分意見可作為審計(jì)證據(jù)，但對那些專家身份沒有細(xì)致說明，給以后工作的開展造成一定困擾。稅收部分從審理、選案、檢查和執(zhí)行四個(gè)方面分離方式開展稅務(wù)審核，但實(shí)際操作過程缺乏統(tǒng)一規(guī)范，設(shè)計(jì)流程之間缺乏約束。再有，制度內(nèi)沒有規(guī)范稅務(wù)審計(jì)人員行為，要想從根本上提高審計(jì)工作效率的難度可想而知。通常情況下，稅務(wù)審計(jì)人員根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)來判斷，規(guī)范性較差，沒有制度可循，致使單位和企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。制度的缺失導(dǎo)致對審計(jì)工作的認(rèn)知不清楚，認(rèn)為審計(jì)工作可有可無或者是資金和人力的浪費(fèi)，對實(shí)際工作沒有什么影響。

（三）應(yīng)對信息化環(huán)境的能力不足

信息化大潮下，大部分企業(yè)暗轉(zhuǎn)了ERP系統(tǒng)來替代手工記賬和核算，雖然提高了工作人員會(huì)計(jì)核算的效率，但也對工作帶來挑戰(zhàn)。一是缺乏對計(jì)算機(jī)運(yùn)行軌跡的深化。在稅務(wù)稽查時(shí)，審計(jì)人員運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)程序獲取信息，反而忽略計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，賬套的虛假性很難被察覺出，為偷稅、漏稅提供了契機(jī)。二是稅務(wù)軟件落后。企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是通過計(jì)算機(jī)處理的，電腦稅務(wù)軟件相對比較落后，出現(xiàn)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)不兼容的情況，這就需要手工檢查來完場，給工作增加難度和挑戰(zhàn)。納稅事項(xiàng)的復(fù)雜性導(dǎo)致結(jié)果偏差，風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)一步加大。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)差

審計(jì)人員的工作能力、專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)水平對稅務(wù)審計(jì)的效果具有決定性的作用，稅務(wù)審計(jì)工作看似簡單、易操作，實(shí)則工作量大、復(fù)雜程度高，對審計(jì)人員的要求很高。比如審計(jì)人員需運(yùn)用專業(yè)技術(shù)才能解決問題，如內(nèi)控的測試技術(shù)等，技術(shù)的好壞決定審計(jì)結(jié)果的精確性。當(dāng)前，審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)的欠缺影響工作的正常開展，一方面從事稅務(wù)審計(jì)工作的大都是資歷深的老干部，雖然經(jīng)驗(yàn)豐富，但沒有接受過專業(yè)培訓(xùn)或者缺少了解新技術(shù)，審計(jì)方法單一且老舊，工作效率較低，很大程度上影響決策。伴隨信息化程度的加快，傳統(tǒng)的稽查方式不能滿足審計(jì)工作的需要，錯(cuò)誤率比較高，但這對老干部來說是很大的挑戰(zhàn)，他們接收新鮮事物需要很長時(shí)間，不利于稅務(wù)工作的正常開展。另一方面，存在部分稅務(wù)審計(jì)人員是從其他部門抽調(diào)過去的，沒有專業(yè)基礎(chǔ)和相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)；更有甚者是其他人員兼職審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)工作更多流于形式，沒有發(fā)揮其審計(jì)的重要性和獨(dú)立性。

三、完善當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)工作的對策

（一）提升對稅務(wù)審計(jì)工作的重視

思想決定行動(dòng)，只有思想上提高稅務(wù)審計(jì)的意識，才能從行動(dòng)上提升稅務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量，企業(yè)的整體實(shí)力才能提高，為在市場中占有一席之地打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一方面，加強(qiáng)對審計(jì)工作的整改力度，嚴(yán)格按照流程來進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，要通過加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)工作的力度讓稅務(wù)審計(jì)工作的地位得到提升，讓整體都意識到稅務(wù)審計(jì)的權(quán)威性，從而讓稅務(wù)審計(jì)工作開展更加高效與順暢[3]。稅務(wù)監(jiān)督工作必可不少，通過對稅務(wù)審計(jì)工作全流程實(shí)時(shí)監(jiān)督、監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，審計(jì)質(zhì)量會(huì)逐步優(yōu)化，審計(jì)工作的效率也會(huì)提高。另一方面，強(qiáng)化對稅務(wù)審計(jì)人員的思想教育工作，可通過聘請高校知名教授來講座，說明稅務(wù)審計(jì)對企業(yè)和單位的重要性，還可通過宣傳部宣傳，如列舉實(shí)際案例的方式，促使稅務(wù)審計(jì)人員意識到工作的重要性、肩負(fù)責(zé)任的重大性，從而以更飽滿的熱情和積極的工作態(tài)度投入到工作中，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

（二）完善稅務(wù)審計(jì)相關(guān)制度

我國稅務(wù)審計(jì)制度內(nèi)容多且雜，缺乏系統(tǒng)化、細(xì)致化。相關(guān)部門應(yīng)提高對稅務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)識，健全稅務(wù)審計(jì)制度。根據(jù)稅務(wù)稽查方式，分離稅務(wù)選案、稽查、審理和執(zhí)行四個(gè)權(quán)利，相互制約、相互融合關(guān)于稅務(wù)選案，采用集中與分散、隨機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合的方式，提高選案的可行性。關(guān)于稅務(wù)稽查，采用稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)、納稅評估三模式結(jié)合，形成完整的、規(guī)范性的稅務(wù)審計(jì)模式。稅務(wù)審計(jì)應(yīng)將科學(xué)化和信息化結(jié)合，不僅僅能減少工作人員的工作量，還有助于科學(xué)審計(jì)的養(yǎng)成，確保審計(jì)結(jié)論的正確性和準(zhǔn)確性，降低錯(cuò)誤的發(fā)生率。另外，單獨(dú)的稅務(wù)審計(jì)部門的能力是有限的，需要聯(lián)合法院、檢察院等相關(guān)部門建立起聯(lián)動(dòng)制度，加大剖析問題的力度，探討和發(fā)掘問題解決的方案，不斷優(yōu)化和稅務(wù)審計(jì)制度，從而使稅務(wù)審計(jì)工作能有法可依、有法可循，確保稅務(wù)審計(jì)存在的問題能得到圓滿解決。

（三）加強(qiáng)應(yīng)對信息化的能力

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)更新速度的加快，稅務(wù)部門要加強(qiáng)信息化的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)與納稅人財(cái)務(wù)軟件的無縫對接。一是加大對實(shí)用軟件的開發(fā)。我國雖然已經(jīng)開發(fā)了一部分稅務(wù)軟件，但這些軟件的通用性和兼容性比較差，很難實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的分享，因此加快高度通用性和兼容性的稅務(wù)軟件勢在必行。更優(yōu)越的一點(diǎn)是通用性軟件會(huì)減少信息不對稱情況，違規(guī)納稅易被察覺，還要注重稽查軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)人和系統(tǒng)的雙重檢查。二是強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)人員的信息化培訓(xùn)。一方面，在基礎(chǔ)理論上進(jìn)行信息化知識的講授，比如，可以聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家采取案例教學(xué)的方式，對工作人員進(jìn)行ERP 系統(tǒng)的培訓(xùn)[3]。另一方面從實(shí)踐端培訓(xùn)。如設(shè)置模擬記賬，更好的理解審計(jì)重心。通過實(shí)踐理論的雙重培訓(xùn)，稅務(wù)執(zhí)法能更好的的適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境，增加信息對稱的優(yōu)勢。

（四）增強(qiáng)審計(jì)人員能力素質(zhì)

稅務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升，可以從以下兩個(gè)方面開著手：一方面是強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)人員的責(zé)任意識。加大對稅務(wù)審計(jì)法律法規(guī)的宣傳和解讀，不斷為其輸送稅務(wù)審計(jì)工作的重要性，促使其主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)，而對稅務(wù)審計(jì)人員疑問的地方及時(shí)給予解答和答復(fù)，以便稅務(wù)審計(jì)人員更好開展工作。再者，督促和監(jiān)督稅務(wù)審計(jì)人員開展工作的順序、做法是否符合規(guī)范和要求，對不合規(guī)范的地方要指正，稅務(wù)審計(jì)人員自身要反復(fù)檢查從而使稅務(wù)審計(jì)工作能夠按照標(biāo)準(zhǔn)的流程來開展。稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量的好壞直接會(huì)影響企業(yè)或單位的利潤水平和盈利空間，應(yīng)嚴(yán)抓質(zhì)量關(guān)，時(shí)刻監(jiān)察稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。若出現(xiàn)問題，第一時(shí)間分析原因并找到第一責(zé)任人，讓其在會(huì)議上作批評與自我批評，并對此類問題的發(fā)生給予解決的措施，避免出現(xiàn)同類問題的再次發(fā)生，提高稅務(wù)審計(jì)的整體質(zhì)量。另一方面是強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)人員的能力和素養(yǎng)。對專業(yè)能力強(qiáng)、熟練掌握稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量的人員，要給予更好的福利待遇，解決掉他們的后顧之憂，給予更大的升職空間，以便更好的為企業(yè)或單位服務(wù)。在開展大會(huì)時(shí)，邀請這些專業(yè)能力強(qiáng)的技術(shù)人員為新同事傳授技術(shù)，提高整體的專業(yè)素養(yǎng)。另以提升稅務(wù)審計(jì)人員的工作能力為目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部組織稅務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，邀請行業(yè)內(nèi)的專家和老師通過教學(xué)的方式提升稅務(wù)審計(jì)人員的工作能力，加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)[6]。充分發(fā)揮這些人員的技術(shù)優(yōu)勢和所長，推動(dòng)稅務(wù)審計(jì)工作更好的發(fā)展。