黃小世

摘要：財(cái)政部于2017年7月5日發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的通知，新收入準(zhǔn)則的頒布，給建筑企業(yè)帶來了巨大的影響。本文主要對(duì)收入準(zhǔn)則變化、影響及對(duì)策進(jìn)行了簡要的探討。

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則；建筑企業(yè)；變化；影響

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，舊收入準(zhǔn)則當(dāng)中的一些規(guī)定已經(jīng)不適應(yīng)建筑企業(yè)的發(fā)展。比如在舊收入準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)勞務(wù)合同和建筑合同無法進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，對(duì)于報(bào)酬轉(zhuǎn)移的相關(guān)規(guī)定不是十分的明確。隨著一些新興行業(yè)的出現(xiàn)，建筑企業(yè)的交易事項(xiàng)逐漸復(fù)雜，但是舊收入準(zhǔn)則無法對(duì)這些交易事項(xiàng)進(jìn)行指導(dǎo)。為解決這些實(shí)際的問題，頒布了新收入準(zhǔn)則。

一、收入準(zhǔn)則變化對(duì)建筑企業(yè)收入確認(rèn)引起的變化

（一）合同完工進(jìn)度衡量方法的變化

建筑企業(yè)所簽訂的建造合同工期都比較長，一般來說，工期會(huì)持續(xù)至少一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在具體的施工過程當(dāng)中，施工方的資金投入在不斷的加大，但是客戶在支付費(fèi)用時(shí)，是在不同的時(shí)間點(diǎn)所進(jìn)行的，也就是說，在建造合同的履行期間，成本和收入無法形成配比。在建造合同準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，把施工工程完工的進(jìn)度作為收入的依據(jù)，但是在變化后的收入準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)這方面的規(guī)定進(jìn)行了變更，首先應(yīng)該對(duì)合同進(jìn)行判斷，確認(rèn)是否屬于在某個(gè)時(shí)間段內(nèi)的收入，如果不屬于，那么就應(yīng)該在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。還規(guī)定了兩種新的方法，分別是投入法和產(chǎn)出法。這兩種方法更加注重工程的實(shí)際進(jìn)度。

（二）披露信息的變化

在建造合同準(zhǔn)則當(dāng)中要求披露的信息比較簡單，主要包括確認(rèn)的手段、金額數(shù)目、資金的投入、虧損情況以及相關(guān)的原因等等。但是在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)披露信息的要求更高，要求建筑企業(yè)要披露會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)的變化情況、收入確認(rèn)過程中所運(yùn)用到的會(huì)計(jì)政策、實(shí)際確認(rèn)的收入、履行合同所投入的資金等等，這些相關(guān)的信息都要進(jìn)行披露，這樣就從一定程度上提升了建筑企業(yè)信息披露的需求，方便了信息使用者，可以獲得更多更全面的數(shù)據(jù)信息，也從一定程度上促進(jìn)了外部監(jiān)管工作的進(jìn)行。

（三）合同變更處理的變化

在建筑企業(yè)原先的建造合同準(zhǔn)則當(dāng)中，對(duì)合同變更的概述主要?dú)w納為，客戶對(duì)于合同內(nèi)容所進(jìn)行的整改。在所規(guī)定的合同變更當(dāng)中，沒有涉及到索賠款和獎(jiǎng)勵(lì)款。在原先的收入準(zhǔn)則當(dāng)中認(rèn)為，合同變更，僅僅是針對(duì)變化后的進(jìn)度和價(jià)格，對(duì)于索賠款和獎(jiǎng)勵(lì)款來說，在有可能取得批準(zhǔn)的情況下，就可以進(jìn)行確認(rèn)。但是在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)合同變更的定義進(jìn)行了整改，商品的變化、服務(wù)內(nèi)容所進(jìn)行的變化以及價(jià)格的變化都被歸納到了合同變更當(dāng)中，并對(duì)這些情況進(jìn)行了充分的說明。其次，對(duì)于索賠款和獎(jiǎng)勵(lì)款的規(guī)定也進(jìn)行了整改，應(yīng)該在取得批準(zhǔn)之后，再依據(jù)相關(guān)的條例，進(jìn)行最終的確認(rèn)。

二、收入準(zhǔn)則變化對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）收入準(zhǔn)則變化對(duì)收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的影響

收入準(zhǔn)則變化之后，只有滿足特定的條件時(shí)，才可以在某個(gè)特定的時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入。條件共有三條，第一，在施工企業(yè)履約的過程中，客戶獲得并耗費(fèi)了施工企業(yè)所提供的服務(wù)。第二，客戶可以對(duì)施工企業(yè)正在建設(shè)的項(xiàng)目進(jìn)行一定程度的控制。第三，施工企業(yè)所建設(shè)的一系列項(xiàng)目具備不可或缺的重要作用，并且施工企業(yè)已經(jīng)獲取了部分履約款項(xiàng)。以上三個(gè)條件，只要滿足其中一條，就可以在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入。如果三個(gè)條件都不能滿足，那么只能以時(shí)點(diǎn)為依據(jù)，確認(rèn)收入。與原收入準(zhǔn)則相比較，變化后的收入準(zhǔn)則在確認(rèn)收入方面，更加的具體，要求條件也更加嚴(yán)格。但是容易導(dǎo)致企業(yè)在完工之后，遲遲不能確認(rèn)收入的問題。

（二）收入準(zhǔn)則變化對(duì)建筑企業(yè)收入計(jì)量的影響

收入準(zhǔn)則變化之后，對(duì)可變對(duì)價(jià)進(jìn)行了更為具體的規(guī)定，其的判斷標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了一定的改變。舊收入準(zhǔn)則中，判斷標(biāo)準(zhǔn)是“能可靠計(jì)量”，變化后的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“極可能”，判斷標(biāo)準(zhǔn)的水平從一定程度上提高，這就會(huì)造成在某些情況下，收入確認(rèn)延遲。相關(guān)的工作人員在對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行計(jì)算的過程中，必須要考慮到重大融資所具備的時(shí)間價(jià)值，也就是需要對(duì)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，或者是對(duì)“未確認(rèn)融資收益”進(jìn)行相關(guān)的核算，從而對(duì)建筑企業(yè)收入計(jì)量產(chǎn)生一定程度的影響。

（三）收入準(zhǔn)則變化對(duì)合同成本確認(rèn)方面的影響

收入準(zhǔn)則變化之后，對(duì)建筑企業(yè)的資本化成本進(jìn)行了更明確的規(guī)定。建筑企業(yè)以獲取建造合同為目的，所投入的預(yù)期能夠收回的資金，并且攤銷期在一年以上，只有這部分成本，才能夠進(jìn)行資本化。在新收入準(zhǔn)則中，對(duì)資本化成本的范圍進(jìn)行了一定程度的減小，對(duì)建筑企業(yè)費(fèi)用支出的確認(rèn)范圍進(jìn)行了加大。對(duì)合同成本的確認(rèn)方面產(chǎn)生了較大的影響，最終會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)的經(jīng)營收益發(fā)生改變。

三、建筑企業(yè)面對(duì)收入準(zhǔn)則變化的對(duì)策

（一）加強(qiáng)建造合同規(guī)范管理

收入準(zhǔn)則變化之后，建造合同也會(huì)發(fā)生一系列的變化，比如說客戶合同條件，也就是具體的合同條款會(huì)發(fā)生變化。戰(zhàn)略要求也會(huì)有所不同，業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)決策等都會(huì)與之前有所差別。建筑企業(yè)的相關(guān)工作人員應(yīng)該對(duì)收入準(zhǔn)則變化進(jìn)行深刻的研究，對(duì)建筑企業(yè)的合同管理進(jìn)行重新的審定。收入準(zhǔn)則變化后，建筑企業(yè)有一些受到?jīng)_擊的事項(xiàng)，對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行檢查，對(duì)合同的條款進(jìn)行重新的設(shè)定。比如合同的相關(guān)規(guī)定是否可以從一定程度上促進(jìn)履約義務(wù)的識(shí)別，設(shè)定的價(jià)格是否把重大融資性質(zhì)當(dāng)做考量因素等等，從一定程度上提高合同意識(shí)，加強(qiáng)建造合同規(guī)范管理。

（二）評(píng)估和重建企業(yè)信息系統(tǒng)程序和內(nèi)部控制

收入準(zhǔn)則變化之后對(duì)收入確認(rèn)進(jìn)行規(guī)定的時(shí)候，在大多數(shù)的情況下是基于估計(jì)來進(jìn)行確認(rèn)的，比如說合同變化情況的估計(jì)、客戶信用度的估計(jì)等等。在估計(jì)的過程當(dāng)中，需要用到很多的數(shù)據(jù)信息。因此，建筑企業(yè)的相關(guān)工作人員必須要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息程序系統(tǒng)和內(nèi)部控制進(jìn)行重新的評(píng)估，來查看是否具有足夠的數(shù)據(jù)信息，是否可以為收入準(zhǔn)則變化之后收入確認(rèn)提供足夠的支持，倘若無法滿足建筑公司的實(shí)際需求，就必須要進(jìn)行重新的設(shè)計(jì)。其次，在收入準(zhǔn)則未變更之前，建筑企業(yè)所披露的收入信息較少，在變更之后，需要披露更多的收入信息。這也同樣要求對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)程序進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善。

（三）盡早評(píng)估影響，重新規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略

收入準(zhǔn)則變化之后對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)信息會(huì)產(chǎn)生諸多方面的影響，這些影響會(huì)從一定程度上影響到企業(yè)的戰(zhàn)略安排。比如薪酬獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃是否要變更、與客戶之前的談判內(nèi)容是否符合實(shí)際的情況、合同條款發(fā)生的變化等等，這些都有可能會(huì)讓企業(yè)的戰(zhàn)略安排受到影響。其次，建筑企業(yè)的收入確認(rèn)模式發(fā)生了改變之后，要充分的考慮變更會(huì)對(duì)稅務(wù)產(chǎn)生怎樣的影響。對(duì)于這些問題，企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提前進(jìn)行充分的策劃，對(duì)于收入準(zhǔn)則變化所帶來的一系列的影響進(jìn)行充分的評(píng)估，并且以評(píng)估的結(jié)果作為基礎(chǔ)，制定科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行重新的規(guī)劃。

（四）嚴(yán)格遵循新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型

新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型主要包含以下五個(gè)步驟。第一，對(duì)和客戶所簽訂的合同進(jìn)行嚴(yán)格的識(shí)別。第二，對(duì)合同中的單向履約義務(wù)進(jìn)行充分的研究和分析。第三，對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商議，并最終確定好交易價(jià)格。第四，將交易價(jià)格進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)?，并且分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)單向履約義務(wù)當(dāng)中。第五，在建筑企業(yè)履行義務(wù)的過程當(dāng)中，進(jìn)行確認(rèn)收入。在新收入準(zhǔn)則實(shí)施的過程當(dāng)中，五步法模型是實(shí)施的基礎(chǔ)，因此，建筑企業(yè)的相關(guān)工作人員必須要嚴(yán)格按照五步法模型進(jìn)行收入確認(rèn)計(jì)量相關(guān)工作。

四、結(jié)束語

收入準(zhǔn)則的變化是諸多方面的，比如合同完工進(jìn)度衡量方法的變化、披露信息的變化等等。變更后的收入準(zhǔn)則有利于提高企業(yè)管理水平，使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加透明，為了促進(jìn)建筑企業(yè)更好的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該盡早評(píng)估影響，重新規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略，營造良好的會(huì)計(jì)判斷環(huán)境。

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