張錦昆

摘要：內(nèi)部控制是建立健全內(nèi)部科學(xué)管理制度，對企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果至關(guān)重要。內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理的重要標(biāo)志。我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范、全面構(gòu)建整體框架。在我國國民經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)發(fā)揮著不容小覷的重要作用。以此為背景，中小企業(yè)理應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善。

筆者在本文中針對內(nèi)部控制的概念、內(nèi)容以及其發(fā)揮的作用進(jìn)行概述，然后對當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀做了較為深入的分析和探討，針對客觀存在的不足和缺失，提出了具有一定可行性的方針策略以及改善思路，從而希望通過內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善能夠大力推動(dòng)我國中小企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；制度；改進(jìn)

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的概述

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制多從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、活動(dòng)設(shè)計(jì)、信息溝通以及監(jiān)督管理等方面予以實(shí)施，其中控制環(huán)境為其實(shí)施做了良好的鋪墊，對企業(yè)起著決定性的作用，對達(dá)成的作業(yè)目標(biāo)引起的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)措施等提供了重要的助力。

（二）內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制包含的內(nèi)容比較廣泛，其中有組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)批準(zhǔn)以及會計(jì)記錄控制等等，且遵循的基本原則是必須將不相容的職務(wù)嚴(yán)格分離。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括了授權(quán)、記錄、核準(zhǔn)、執(zhí)行、簽發(fā)等一系列詳細(xì)的環(huán)節(jié)。由相對獨(dú)立的部門或人員對其進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)，實(shí)施這五個(gè)環(huán)節(jié)中的相關(guān)流程，保證組織結(jié)構(gòu)控制中不相容職務(wù)的分離，對于內(nèi)部控制的有效發(fā)揮有很重要的作用。

在企業(yè)的會計(jì)記錄控制初期，企業(yè)的會計(jì)管理部門必須對企業(yè)的會計(jì)人員嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，通過記賬等對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一系列憑證進(jìn)行嚴(yán)格登記，確保登記必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員進(jìn)行，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)遺漏或者重復(fù)的現(xiàn)象，從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的一系列不足之處。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

中小企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識依然停留在原始的階段，以為內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督，還有的中小企業(yè)把內(nèi)部控制當(dāng)做是各類手冊、文件以及有關(guān)的制度；很多企業(yè)在實(shí)踐環(huán)節(jié)將企業(yè)資產(chǎn)安全、費(fèi)用成本等均納入到了控制范疇內(nèi)；另外，在企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未分離的現(xiàn)實(shí)情況下，并未健全完全意義上的企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，忽視了授權(quán)和監(jiān)管，很多中小企業(yè)要么尚未建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，要么已經(jīng)建立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。不依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督經(jīng)營的全過程，由于對內(nèi)控制度認(rèn)識上存在偏差，造成企業(yè)的管理混亂。

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國很多中小企業(yè)不具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識，同時(shí)抵御外界風(fēng)險(xiǎn)的能力也比較弱。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）管理高度集中的管理模式約束了中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施

客觀而言，在中小企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營者和投資者往往是同一人，在這種情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)的現(xiàn)象比較常見。受傳統(tǒng)經(jīng)營理念影響，多數(shù)中小企業(yè)在管理層面具有明顯的“家長式”特點(diǎn)，此舉不利于中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的建立和完善，對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的支持力度不足。

財(cái)務(wù)會計(jì)人員對內(nèi)部控制知識也非常匱乏，中小企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)比較單一，經(jīng)營規(guī)模也比較小，人員的配置往往不能夠做到職責(zé)分明、各司其職。經(jīng)常出現(xiàn)身兼數(shù)職的現(xiàn)象，導(dǎo)致中小企業(yè)的崗位設(shè)置缺乏牽制性。

（二）內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和合理性

第一，中小企業(yè)沒有健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，僅僅注重企業(yè)的經(jīng)營而忽視了管理，控制制度給企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展讓步，此舉壓縮了企業(yè)內(nèi)部控制的作用范圍；第二，不具有未雨綢繆意識，在實(shí)踐過程中忽視了事前控制以及事中控制。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

大多數(shù)企業(yè)都沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用無法實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計(jì)功能不全，專業(yè)人員數(shù)量較為匱乏，且缺少相應(yīng)的審計(jì)技能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多是與其他部門平行，缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。

四、構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

針對當(dāng)前一些中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的“內(nèi)部控制環(huán)境差、公司治理機(jī)制不完善、管理權(quán)責(zé)不清”等問題，提出以下幾條措施：

（一）增強(qiáng)中小企業(yè)對內(nèi)控制度的認(rèn)識，提高財(cái)會人員的素質(zhì)

平心而論，在中小企業(yè)內(nèi)，內(nèi)容控制環(huán)境和企業(yè)管理者之間有著密切的關(guān)聯(lián)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的成功與否，是同中小企業(yè)的管理者重視程度、表率作用存在非常大的關(guān)系。因此，必須要提高中小企業(yè)管理者的自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)深刻的認(rèn)識到，建立健全科學(xué)有效的內(nèi)控制度的重要性。

在會計(jì)控制中，會計(jì)人員作為其中的主體，其專業(yè)能力以及綜合素質(zhì)對于會計(jì)控制工作質(zhì)量的保持有著直接的影響作用。因此，我們有必要重視會計(jì)從業(yè)人員再學(xué)習(xí)以及其綜合能力的提升。

（二）健全以財(cái)務(wù)管理為主的管理制度，堅(jiān)決規(guī)范會計(jì)工作秩序

首先，應(yīng)在遵守我國相關(guān)法律條例的前提下來對中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作做全面和深入的分析，就其薄弱或待改善環(huán)節(jié)制定一系列的管理制度，在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部牽制制度中，必須做到職務(wù)互相分離原則，財(cái)務(wù)公開，有效地杜絕違法行為。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

重視企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督體系的創(chuàng)建和完善，以此為基礎(chǔ)形成內(nèi)控管理閉環(huán)。就崗位職責(zé)以及流程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，設(shè)計(jì)與之相骨干的檢查辦法與評價(jià)方式，重視評估結(jié)果和績效考核的結(jié)合，從而形成事前確定標(biāo)準(zhǔn)、事中重視檢查、事后予以總結(jié)的管理閉環(huán)。內(nèi)控檢查主要是對業(yè)務(wù)流程內(nèi)的各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，內(nèi)控效果評價(jià)則是以目標(biāo)和效率為中心進(jìn)行設(shè)計(jì)。

對企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督體系進(jìn)行更新和完善，一方面需要從源頭開始，嚴(yán)格管理和考核財(cái)務(wù)管理中的基礎(chǔ)性工作，定時(shí)定期對其進(jìn)行檢查，實(shí)現(xiàn)規(guī)范、科學(xué)以及常態(tài)化的管理；另一方面，針對原材料、設(shè)備、公式等進(jìn)行嚴(yán)格審核，立足于現(xiàn)實(shí)，深入優(yōu)化分析、核算制度，有利于人、財(cái)、物的合理利用與有效配置。通過上述舉措，切實(shí)更新和完善中小企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作，積極推動(dòng)和落實(shí)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣制度。以此減少或避免錯(cuò)誤的發(fā)生，從而防止中小企業(yè)財(cái)產(chǎn)的損失，提高中小企業(yè)管理水平，增長中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制是企業(yè)的管理層為履行企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而編制的一系列規(guī)劃，首先我們可以先從企業(yè)管理結(jié)構(gòu)予以開始。一個(gè)行之有效的公司治理結(jié)構(gòu)能夠?yàn)閮?nèi)控體系作用的發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。此時(shí)，委托代理制度若是能夠得到全方位的落實(shí)，那么則能夠起到彼此牽制的效果，為審計(jì)部門、監(jiān)督委員會作用的發(fā)揮做應(yīng)有的鋪墊。健全對經(jīng)營者的約束與激勵(lì)機(jī)制，重視不相容職務(wù)的分離，加強(qiáng)控制。以此為基礎(chǔ)，存在于崗位之間的牽制性則顯得愈加重要。

筆者認(rèn)為，作為企業(yè)管理者可以選擇化整為零的方式將總的任務(wù)指標(biāo)予以拆分，然后一一落實(shí)到具體員工身上，然后將權(quán)限交由部門負(fù)責(zé)人，及時(shí)考核其職責(zé)履行現(xiàn)狀，對考評成績比較高的部門要采取獎(jiǎng)勵(lì)措施，反之則采取一些懲戒措施，此舉有利于激勵(lì)機(jī)制作用的有效發(fā)揮。

中小企業(yè)必須定期對重要財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，安排專人對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并提出有效的建議。另外，企業(yè)應(yīng)對提出有效意見的員工在精神或物質(zhì)方面給予一定的嘉獎(jiǎng)，以示鼓勵(lì)。

綜上所述，作為中小企業(yè)需要立足于現(xiàn)實(shí)，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營現(xiàn)狀和發(fā)展目標(biāo)，重視預(yù)算控制的創(chuàng)建。在實(shí)踐環(huán)節(jié)，安排授權(quán)人員負(fù)責(zé)預(yù)算的調(diào)整，希望縮減預(yù)算與實(shí)際之間的差距。另外，針對預(yù)算的執(zhí)行情況應(yīng)進(jìn)行全面監(jiān)管，重視反饋信息的分析再利用。在市場競爭日益激烈的今天，中小企業(yè)如果能夠在企業(yè)內(nèi)部主動(dòng)創(chuàng)建一套相對完整和健全的預(yù)算控制系統(tǒng)，那么能夠給企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、資金利用等奠定良好的基礎(chǔ)，有利于資源的合理利用以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)遞增。

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