查代杰

摘要：企業(yè)走向破產(chǎn)的原因是復(fù)雜多樣的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員依法對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中面臨著一系列風(fēng)險(xiǎn)，主要包括破產(chǎn)企業(yè)環(huán)境復(fù)雜、破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員或第三方舞弊、審計(jì)法律體系不盡完善、破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、審計(jì)人員素質(zhì)有待提高等影響破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)結(jié)果的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效手段是查證破產(chǎn)企業(yè)的賬表舞弊行為和還原破產(chǎn)企業(yè)失真的會(huì)計(jì)信息、評(píng)價(jià)破產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的重大弊端，正確評(píng)價(jià)破產(chǎn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上是否遵紀(jì)守法，同時(shí)提高破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。近幾年，市場(chǎng)環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)在日益激烈，眾多企業(yè)都在想方設(shè)法地完善自身，提升自身在管理、組織與運(yùn)營(yíng)方面的能力。審計(jì)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的必要程序，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)運(yùn)作、及績(jī)效結(jié)果的審查。目前，企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，本文就企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析及防范進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

通過(guò)分析破產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要注意的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的控制對(duì)策，如審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)破產(chǎn)審計(jì)的特定范圍和特征分析，采取可行的措施；增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)性分析和制定嚴(yán)格、周密的審計(jì)方案等。由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度也愈加完善和健全，并且隨著我國(guó)一系列金融、行政制度的陸續(xù)頒布，審計(jì)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中展現(xiàn)出來(lái)的優(yōu)勢(shì)也愈加明顯。審計(jì)作為企業(yè)健康運(yùn)行的重要保證，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查。

一、企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）財(cái)務(wù)管理不善

財(cái)務(wù)是企業(yè)發(fā)展的根基和基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理質(zhì)量決定著企業(yè)的發(fā)展方向，做好財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要。就企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)狀來(lái)看，很大部分是由于人為因素而導(dǎo)致的，若財(cái)務(wù)管理不完善，會(huì)出現(xiàn)亂投資、拆借資金等情況，難免會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理瑕疵，一旦出現(xiàn)就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的滋生，與管理制度的缺乏有著直接性的關(guān)系。管理制度的約束性與規(guī)范性差，缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。

（二）企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)法律體系不盡完善

審查破產(chǎn)宣告日以前六個(gè)月破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)的增減變化，債權(quán)債務(wù)的處理，看有無(wú)隱匿、私分、無(wú)償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、非正常壓價(jià)等違法行為?，F(xiàn)階段，我國(guó)在企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范方面還缺失制度保證。其中法律法規(guī)不健全是其面臨的主要問(wèn)題之一。例如，若缺乏完善的法律法規(guī)，當(dāng)出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為時(shí)，企業(yè)的利益將受到嚴(yán)重?fù)p害。

（三）企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)人員水平參差不齊

在企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員作為審計(jì)的主體，其自身水平的高低直接影響著破產(chǎn)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的有無(wú)和大小。企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)人員對(duì)于基礎(chǔ)知識(shí)的掌握嫻熟與否，是否恪守職業(yè)道德與規(guī)范，能否靈活應(yīng)對(duì)隨時(shí)突發(fā)的經(jīng)濟(jì)狀況，這些因素都直接影響了破產(chǎn)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)人員水平參差不齊的情況下，會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)審計(jì)工作效率低下，破產(chǎn)審計(jì)的方向出現(xiàn)分歧等一系列問(wèn)題，這些為企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)埋下了隱患。

（四）破產(chǎn)審計(jì)方法較時(shí)代相對(duì)落后

進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，電子信息技術(shù)迅速流行，企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)等工作的開展大都開始依托大數(shù)據(jù)來(lái)開展一系列工作。但是在一些觀念較為落后的企業(yè)，其破產(chǎn)審計(jì)的方法也未及時(shí)更新，導(dǎo)致了破產(chǎn)審計(jì)方法的落后。傳統(tǒng)的破產(chǎn)審計(jì)方法是在事后進(jìn)行核對(duì)和計(jì)算，這種延遲性的數(shù)據(jù)更新方式不利于審計(jì)人員立刻展開對(duì)于數(shù)據(jù)的整理，企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題也無(wú)法得到及時(shí)解決，落后的企業(yè)觀念和破產(chǎn)審計(jì)方法加大了企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的環(huán)境較為復(fù)雜

企業(yè)在走向破產(chǎn)之后，公司內(nèi)部會(huì)遺留一系列亟待解決的問(wèn)題，這些問(wèn)題如果得不到及時(shí)的處理就會(huì)不斷積壓，使破產(chǎn)公司的環(huán)境狀況更加復(fù)雜化。由于客觀條件的限制，破產(chǎn)公司無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)解決一些重要的遺留問(wèn)題，也難以開拓新的路徑，這就導(dǎo)致了復(fù)雜的企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)環(huán)境，極易使企業(yè)在破產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）客觀存在風(fēng)險(xiǎn)

客觀存在風(fēng)險(xiǎn)主要?jiǎng)澐譃楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為審計(jì)對(duì)象在內(nèi)部控制程序方面和核算過(guò)程中發(fā)生重大失誤和出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。企業(yè)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要?dú)w咎于企業(yè)未能用企業(yè)內(nèi)部控制管理制度、經(jīng)營(yíng)制度來(lái)約束、規(guī)范和制約部分違法亂紀(jì)的行為，導(dǎo)致舞弊、違法亂紀(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)，為企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了消極影響。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)建相對(duì)較晚，經(jīng)濟(jì)起步較晚，還存在著多方面的不足與弊端，導(dǎo)致內(nèi)部控制能力不強(qiáng)，為不法分子提供了機(jī)會(huì)，最終導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）主觀存在風(fēng)險(xiǎn)

主觀存在風(fēng)險(xiǎn)也叫做審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際工作開展的過(guò)程中，破產(chǎn)審計(jì)工作難度大，不好開展，其主要原因在于破產(chǎn)企業(yè)管理混亂，財(cái)務(wù)核算不實(shí)，基礎(chǔ)資料不完備等問(wèn)題。在企業(yè)審計(jì)工作開展的過(guò)程中，檢查風(fēng)險(xiǎn)主要存在于審計(jì)部分，審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)工作程序?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查與核對(duì)時(shí)，并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）提高破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，主要包括審計(jì)專業(yè)知識(shí)、政治修養(yǎng)和職業(yè)道德等，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的基本條件。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，以加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，杜絕審計(jì)工作中的不良因素。審計(jì)人員應(yīng)提升自己的職業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)守職業(yè)道德，能經(jīng)得起金錢、利益的誘惑。不為利益所動(dòng)，是對(duì)每個(gè)審計(jì)人員的重要要求。

（二）完善與優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的方法

目前，企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體性分析，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加大審計(jì)力度，保證企業(yè)在現(xiàn)金流通、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬目流通等多個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的系統(tǒng)化審查。目前，由于審計(jì)力度與方法不當(dāng)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷出現(xiàn)，應(yīng)對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行不斷的完善與優(yōu)化，采用國(guó)際公用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，在原有審計(jì)流程的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，不可僅憑借相關(guān)的數(shù)據(jù)斷定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，這樣很難從中發(fā)現(xiàn)弊端和違規(guī)現(xiàn)象。擴(kuò)大符合技術(shù)的使用范圍，既要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的力度。

（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

在十九大報(bào)告中，“堅(jiān)持全面依法治國(guó)”，被明確作為十四條新時(shí)代堅(jiān)持和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義的基本方略之一，目前我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的相關(guān)法律制度還不夠健全，需要進(jìn)一步完善法律法規(guī)。由于破產(chǎn)清算審計(jì)缺乏審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)程序規(guī)范，清算審計(jì)人員各行其是，無(wú)法避免隨意性，難以保證審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和效果。隨著企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷出現(xiàn)，應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)予以完善。根據(jù)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀和產(chǎn)生原因，對(duì)法律進(jìn)行完善與修訂，構(gòu)建審計(jì)的專項(xiàng)法律，利用法律力量來(lái)約束和規(guī)范審計(jì)人員、企業(yè)運(yùn)營(yíng)的行為，減少審計(jì)人員在工作中的失誤行為或違反職業(yè)道德的行為，構(gòu)建相應(yīng)的問(wèn)責(zé)制度和懲戒機(jī)制。

（四）規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)

破產(chǎn)企業(yè)的審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)系到破產(chǎn)企業(yè)每位員工自身的利益，也關(guān)系到破產(chǎn)企業(yè)自身的信譽(yù)。由于各種原因，一些破產(chǎn)公司的審計(jì)評(píng)價(jià)定性模糊，問(wèn)題含混不清，結(jié)論也出現(xiàn)了模棱兩可的情況，這給企業(yè)的破產(chǎn)審計(jì)造成了不良的影響。因此，破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中所涉及的事項(xiàng)需要盡量具體，審計(jì)證據(jù)也要嚴(yán)謹(jǐn)和充足，這樣才能避免給破產(chǎn)企業(yè)的審計(jì)帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)走向破產(chǎn)的原因是復(fù)雜多樣的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員依法對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中面臨著一系列風(fēng)險(xiǎn)，而破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效手段是查證破產(chǎn)企業(yè)的賬表舞弊行為和還原破產(chǎn)企業(yè)失真的會(huì)計(jì)信息、評(píng)價(jià)破產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的重大弊端，正確評(píng)價(jià)破產(chǎn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上是否遵紀(jì)守法，同時(shí)提高破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)的目的是為破產(chǎn)清算提供更加真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算、評(píng)估和處理，從而減輕破產(chǎn)企業(yè)以及清算組的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)分析與所探討的防范策略對(duì)于破產(chǎn)公司與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)都具有重要意義。

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