蔡潮汛

摘要：中央全面深化改革的戰(zhàn)略對(duì)中國(guó)電信的發(fā)展產(chǎn)生重大影響，響應(yīng)國(guó)家及國(guó)資委要求，中國(guó)電信集團(tuán)進(jìn)一步轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，優(yōu)化管理體制，建立適應(yīng)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代發(fā)展要求的新型運(yùn)營(yíng)模式、市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制與開放合作體系。在企業(yè)全面深化改革的大背景下，內(nèi)部審計(jì)遭遇新的挑戰(zhàn)和獲得新的發(fā)展機(jī)遇，為組織增加價(jià)值成為支撐現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)生存與發(fā)展的核心功能。本文將簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)“增加組織價(jià)值”的內(nèi)涵，闡述內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值在電信企業(yè)中的實(shí)務(wù)應(yīng)用，構(gòu)建實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的保障機(jī)制。

關(guān)鍵詞：全面深化改革；內(nèi)部審計(jì)；增加；組織價(jià)值

中央全面深化改革的戰(zhàn)略對(duì)中國(guó)電信的發(fā)展產(chǎn)生重大影響，響應(yīng)國(guó)家及國(guó)資委要求，中國(guó)電信集團(tuán)制定下發(fā)《關(guān)于推進(jìn)全面深化改革的通知》，明確了中國(guó)電信搶抓機(jī)遇、加快變革的總體要求和相關(guān)舉措。在全面深化改革大背景下，外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部微觀環(huán)境的改變，即企業(yè)組織架構(gòu)、管理方式、經(jīng)營(yíng)理念正發(fā)生著根本性變革，不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境也在不斷的轉(zhuǎn)變著內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧饔?。重鑄自己、追求卓越、為組織增加價(jià)值成為內(nèi)部審計(jì)新形勢(shì)下生存與發(fā)展的法寶。本文將結(jié)合“增加組織價(jià)值”的內(nèi)涵，闡述內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值在電信企業(yè)中的實(shí)務(wù)應(yīng)用，構(gòu)建實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的保障機(jī)制。

一、內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的內(nèi)涵

（一）內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的定義

1999年IIA第61屆年會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)?！睆?qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、公司治理入手，通過評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率、經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為組織增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)的目的。

（二）內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的功效分析

從達(dá)成效果看，內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是增加組織目標(biāo)達(dá)成的機(jī)會(huì)，即在與總目標(biāo)保持一致的基礎(chǔ)上，通過各種手段和方法，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；二是識(shí)別運(yùn)營(yíng)過程的改善方面，降低風(fēng)險(xiǎn)水平，即通過幫助機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)價(jià)改善風(fēng)險(xiǎn)管理過程。從體現(xiàn)方式看，內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的價(jià)值分為直接價(jià)值體現(xiàn)和間接價(jià)值體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失；內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值，即無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題，客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，這種“威脅價(jià)值"的實(shí)質(zhì)是潛在價(jià)值，間接價(jià)值。

（三）電信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的定位分析

筆者所在的電信集團(tuán)公司提出“一去兩化新三者”戰(zhàn)略部署，確立了“變革創(chuàng)新、開放合作、提質(zhì)增效”的關(guān)鍵發(fā)展路徑，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展定位于一個(gè)新的起點(diǎn)，提出“再造一個(gè)新型中國(guó)電信”的目標(biāo)。與之呼應(yīng)管理層要求內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)清形勢(shì)、投身改革，找準(zhǔn)審計(jì)工作與企業(yè)重點(diǎn)改革任務(wù)的結(jié)合點(diǎn)、切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，明確定位，當(dāng)好“四者”，即誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)維護(hù)者、改革創(chuàng)新護(hù)航者、價(jià)值提升引領(lǐng)者、內(nèi)控體系促進(jìn)者。

二、電信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的實(shí)務(wù)探索與應(yīng)用

（一）挖掘傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)組織價(jià)值的提升

全面深化改革形勢(shì)下電信企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生著深刻而快速的變化，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提出了新思路和新要求。筆者所在電信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門作為公司發(fā)展決策的咨詢部門、風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督部門、規(guī)范管理的促進(jìn)部門，在實(shí)踐中不斷提升對(duì)內(nèi)審職責(zé)定位的認(rèn)識(shí)，充分挖掘傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，在實(shí)踐中通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)等審計(jì)類型，來(lái)促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值。

一是深化及拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人規(guī)范履職和提升管理能力。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中關(guān)注企業(yè)管理質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展能力的提升、關(guān)注非財(cái)務(wù)因素全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任、注重內(nèi)部控制有效性和企業(yè)執(zhí)行力的提升水平。

二是開展內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為企業(yè)價(jià)值提升提供保障。內(nèi)部審計(jì)部門每年安排內(nèi)部控制制度自我評(píng)估和獨(dú)立評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、參與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，報(bào)告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施。

三是聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)嵤┙?jīng)營(yíng)管理審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)提升發(fā)展質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聚焦企業(yè)主要價(jià)值提升點(diǎn)，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及企業(yè)管理層關(guān)注問題開展專項(xiàng)審計(jì)工作，合理評(píng)價(jià)并找出企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)，分析存在問題并提出改進(jìn)建議，為企業(yè)制定政策及管理層決策提供參考信息。

四是豐富工程審計(jì)內(nèi)涵，為企業(yè)創(chuàng)造直接價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過工程項(xiàng)目、修理費(fèi)項(xiàng)目竣工階段結(jié)（決）審計(jì)，控制和壓縮項(xiàng)目成本支出，削減不必要和虛增的建設(shè)成本，促進(jìn)企業(yè)投資建設(shè)程序更規(guī)范有效，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資價(jià)值提升。

（二）針對(duì)新興業(yè)務(wù)差異化開展審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)，擴(kuò)大增加組織價(jià)值效用的路徑

當(dāng)前全國(guó)上下正在全面推進(jìn)深化改革，筆者所在企業(yè)集團(tuán)也不例外，加快市場(chǎng)化運(yùn)作、開放合作、新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域改革發(fā)展等步伐。內(nèi)部審計(jì)工作也進(jìn)一步創(chuàng)新理念方法，研究審計(jì)支撐公司深化改革的方式和路徑，結(jié)合傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與新興業(yè)務(wù)在公司體制、運(yùn)營(yíng)機(jī)制、業(yè)務(wù)內(nèi)容、資源配置、考核激勵(lì)等方面的不同特點(diǎn)，差異化開展審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。對(duì)于新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域，配合相關(guān)部門研究建立健全改革風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，探索建立有別于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制。對(duì)新興業(yè)務(wù)單元，重點(diǎn)推動(dòng)其完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部制衡機(jī)制，促進(jìn)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)有效履職，推動(dòng)新業(yè)務(wù)單元依據(jù)市場(chǎng)化機(jī)制合理決策、配置資源和有效激勵(lì)。

（三）構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系，保障組織價(jià)值的提升

筆者所在企業(yè)集團(tuán)為了全面關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)，做好對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的有效覆蓋，著手構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)框架暨風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)為基礎(chǔ)，具體包含：風(fēng)險(xiǎn)全景視圖和風(fēng)險(xiǎn)列表、重要及活躍程度標(biāo)識(shí)、方法指引、判斷標(biāo)準(zhǔn)、檢查方法、問題歸類、影響程度、統(tǒng)計(jì)分析、成果利用等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)將內(nèi)部控制作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，把發(fā)現(xiàn)問題、查找內(nèi)控缺陷、深層次整改有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的閉環(huán)管理。

（四）強(qiáng)化審計(jì)成果綜合性運(yùn)用，落實(shí)組織價(jià)值的提升

審計(jì)成果的落實(shí)是審計(jì)工作重要環(huán)節(jié)，審計(jì)成果得不到利用或利用不充分，將直接影響著審計(jì)職能的發(fā)揮。近幾年來(lái)筆者所在電信企業(yè)不斷轉(zhuǎn)變觀念，突出審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，從問題整改、制度完善、考核追究、經(jīng)驗(yàn)共享等多個(gè)維度做好內(nèi)部審計(jì)成果的挖掘利用，大大提升了審計(jì)工作價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)部門通過多渠道通報(bào)審計(jì)成果、多層次提煉審計(jì)成果、多方式落實(shí)問題整改、多舉措防范問題再發(fā)，對(duì)于具有苗頭性、傾向性的問題防微杜漸，避免問題的蔓延和深入，力求“發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題、規(guī)范一項(xiàng)流程、完善一項(xiàng)制度”，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)揭示、預(yù)防、抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用。

三、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的保障機(jī)制

（一）選擇合適的內(nèi)部審計(jì)模式，構(gòu)建組織保障機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。筆者所在企業(yè)順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，完善審計(jì)管理體系，通過審計(jì)集約化管理，成立審計(jì)中心，審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)管理適當(dāng)分離，推進(jìn)審計(jì)“計(jì)劃、方案、組織、報(bào)告、結(jié)果運(yùn)用、問題整改”六統(tǒng)一，加大資源集中調(diào)度和審計(jì)業(yè)務(wù)集中管理力度，從更高的層面揭示問題、提出建議、加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型提供思路和建議。

（二）規(guī)范工作標(biāo)準(zhǔn)與程序，構(gòu)建質(zhì)量保障機(jī)制

在內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力有差異的情況下，保證審計(jì)質(zhì)量最根本同時(shí)也是最有效的途徑在于科學(xué)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)操作程序。筆者所在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過制定《審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施工作規(guī)范》，構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目全過程閉環(huán)管理體系，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。在審計(jì)立項(xiàng)階段，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則確定審計(jì)選題，制定審計(jì)計(jì)劃，兼顧針對(duì)性和靈活性；在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，強(qiáng)化質(zhì)量管控，以項(xiàng)目質(zhì)量檢查、質(zhì)量復(fù)核和質(zhì)量控制為切入點(diǎn)，建立項(xiàng)目質(zhì)量管理體系；在審計(jì)報(bào)告階段，區(qū)分不同問題類型、性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)大小、涉及單位及部門等，提煉報(bào)告問題及建議；在審計(jì)整改階段，建立問題分類分級(jí)整改制度，促進(jìn)審計(jì)整改落到實(shí)處。

（三）廣泛運(yùn)用信息技術(shù)，構(gòu)建審計(jì)手段保障機(jī)制

電信企業(yè)是一家大型現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)，跨區(qū)域以至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要有效發(fā)揮作用，必須依托信息網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行上下結(jié)合、內(nèi)外結(jié)合、定時(shí)與不定時(shí)結(jié)合的立體式審計(jì)；利用信息網(wǎng)絡(luò)，在企業(yè)內(nèi)部開展各分公司、子公司、各部門之間的交叉審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)；內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合，借助外部審計(jì)解決難題，并降低審計(jì)成本，提高審計(jì)的效益性；運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)條件，根據(jù)需要開展定期與不定期的審計(jì)活動(dòng)，及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)及解決問題。

（四）營(yíng)造和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，構(gòu)建溝通協(xié)調(diào)保障機(jī)制

當(dāng)前審計(jì)范圍涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，涉及到的專業(yè)面很廣，營(yíng)造和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是做好內(nèi)部審計(jì)工作的前提。首先，加強(qiáng)與管理層的溝通與聯(lián)系，取得其對(duì)內(nèi)審的支持和認(rèn)同，是有效開展內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵之一。其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與各職能部門、各業(yè)務(wù)部門多層次、多途徑、全方位通力合作，發(fā)揮職能部門和專業(yè)部門的優(yōu)勢(shì)。第三，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)爭(zhēng)取被審計(jì)對(duì)象的理解和認(rèn)可，用一種積極的態(tài)度與被審計(jì)單位建立合作伙伴關(guān)系，提升被審計(jì)單位的配合度。

綜上所述，在全面深化改革的新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直面挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，從內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容、方式、管理乃至審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)等方面全面轉(zhuǎn)型謀求發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)從監(jiān)督型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變、從分散管理向集中管理的轉(zhuǎn)變、從經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變、從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變……，打造增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升內(nèi)審作用和地位，為組織增加價(jià)值。

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