陳祖蕾

摘 要：預(yù)算會(huì)計(jì)是不同于企業(yè)會(huì)計(jì)，是應(yīng)用于非營利性機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)改革的重要組成部分。公共財(cái)政制度的重大調(diào)整也影響著行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，并逐漸受到關(guān)注。結(jié)合行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作存在的問題，分析預(yù)算會(huì)計(jì)制度帶來的影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 預(yù)算改革 行政事業(yè)單位 影響

公共財(cái)政制度的改革一方面是主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求，結(jié)合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的調(diào)整。此外，也是政府防治腐敗的有效手段。隨著國庫集中收付、政府采購以及政府收支分類等預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作經(jīng)受著變革。

一、我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必要性

預(yù)算會(huì)計(jì)不同于現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的另一分支—企業(yè)會(huì)計(jì)。是針對(duì)政府部門、事業(yè)單位等非營利性機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度。主要針對(duì)預(yù)算工作，分配并管理各項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)所支出的預(yù)算收支。是對(duì)各級(jí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀和效率的集中反映，了解財(cái)務(wù)資金的使用路徑。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作必須適應(yīng)發(fā)展需求，這也是預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必要性。

目前，國內(nèi)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系由多部制度文件構(gòu)成，主要包括《事業(yè)單位財(cái)政規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這些制度的運(yùn)行存在不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地方。

模塊化管理導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度存在條塊分割，主要表現(xiàn)為對(duì)不同行業(yè)、不同領(lǐng)域設(shè)置不同的會(huì)計(jì)制度，且會(huì)計(jì)信息的不完整性，不全面性，導(dǎo)致無法對(duì)政府管理職責(zé)實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)。這一現(xiàn)狀存在的主要原因是預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)建不夠合理。其次，目前行政事業(yè)單位實(shí)行收支相抵，但是卻無法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，預(yù)算管理無法進(jìn)行有效地績(jī)效考核，也就無法保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，收付實(shí)現(xiàn)制度有待完善。此外，體制內(nèi)收制度限制較多，制度的僵化無法適應(yīng)當(dāng)前國內(nèi)改革的新環(huán)境，且隨著政府職能的轉(zhuǎn)化，公共財(cái)政制度需做出相應(yīng)調(diào)整。靈活性的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，將提供有效的會(huì)計(jì)信息，保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。最后， 為了保證國有資產(chǎn)的安全性，政府財(cái)政自己的使用情況很難做到全面披露。會(huì)計(jì)信息的透明度不夠，僅從單位提供的會(huì)計(jì)核算報(bào)表來看無法詳細(xì)，全面的反映政府財(cái)政狀況，對(duì)使用的社會(huì)保障金、國有資產(chǎn)的保有情況等無法進(jìn)績(jī)效和成本信息反映。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的重要意義

（一）主動(dòng)適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革需求

隨著國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷調(diào)整轉(zhuǎn)變，預(yù)算的內(nèi)容和形式也更加多樣、復(fù)雜。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的復(fù)雜性，以及我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊性決定預(yù)算涉及的內(nèi)容逐漸增加，因此，要考慮綜合因素的影響。為了適應(yīng)市場(chǎng)行情的急劇變化，強(qiáng)化制度改革已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)預(yù)算和市場(chǎng)波動(dòng)、有效貼合政策的重要措施，成為會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容。制度改革就是對(duì)制度本身存在的不適應(yīng)問題進(jìn)行解決。為改革之前實(shí)行的收付制度會(huì)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)存在較多的結(jié)余，很多財(cái)政政策難以快速有效落實(shí)。此外，政府采購中對(duì)于購買的公共服務(wù)和產(chǎn)品經(jīng)常存在采購項(xiàng)目與項(xiàng)目結(jié)款存在較大時(shí)滯，由于預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒有及時(shí)更新，在項(xiàng)目立項(xiàng)和落實(shí)結(jié)款時(shí)無法對(duì)債務(wù)進(jìn)行完整的記錄，項(xiàng)目整個(gè)過程中財(cái)務(wù)預(yù)算獲取的信息出現(xiàn)錯(cuò)誤，一般預(yù)算會(huì)過于寬裕，導(dǎo)致財(cái)政資金利用率低或者浪費(fèi)的情況，缺乏有效管理。預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的較多不合理之處，都需要通過制度改革來緩解或消除。

（二）全面、客觀的反映財(cái)政狀況

之前政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)沒有進(jìn)行嚴(yán)格分劃分，只是在資產(chǎn)清理階段，才進(jìn)行嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)，就導(dǎo)致賬實(shí)不符，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，也無法實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金利用率的準(zhǔn)確評(píng)估。同時(shí)，會(huì)經(jīng)常發(fā)生資金分配方案不合理導(dǎo)致的造成預(yù)算結(jié)果調(diào)整，因此，預(yù)算結(jié)果會(huì)出現(xiàn)偏差，無法體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。實(shí)際操作中，行政事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)具有一定的保值作用，預(yù)算時(shí)科學(xué)的估算能夠市場(chǎng)情況計(jì)提折舊，精確固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)信息。此外，實(shí)時(shí)財(cái)政狀態(tài)動(dòng)態(tài)管理也成為預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的重要內(nèi)容。目前實(shí)現(xiàn)的政府購買國有債券時(shí)沒有進(jìn)行實(shí)時(shí)估算，通常只是在購買時(shí)點(diǎn)和成本回收時(shí)點(diǎn)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算，對(duì)預(yù)算期間發(fā)生的不合理波動(dòng)沒有進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，導(dǎo)致財(cái)政信息未能全面的展示，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）完善公共資源共享制度

過去預(yù)算制度沒有形成標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算形式。不同的預(yù)算立項(xiàng)項(xiàng)目、部門預(yù)算表現(xiàn)形式和方式存在較大差異，甚至?xí)霈F(xiàn)預(yù)算內(nèi)容不相符的情況。部分預(yù)算環(huán)節(jié)可能存在缺乏完整的預(yù)算流程的情況，導(dǎo)致預(yù)算外資金無法實(shí)現(xiàn)收繳分離的目的。而沒有統(tǒng)一的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，就無法實(shí)現(xiàn)對(duì)資金運(yùn)作方式、核算程序等的管理和考核。此外，預(yù)算制度的差異性 ，導(dǎo)致不同部門，項(xiàng)目之間的的預(yù)算信息和數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)共享交流，阻礙會(huì)計(jì)工作發(fā)展，降低部門工作效率。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

（一）部門預(yù)算改革影響

將部門所有收支納入部門預(yù)算，并對(duì)其中包括的全部預(yù)算資金進(jìn)行管理，并將反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)納入核算對(duì)象。在部門預(yù)算改革的影響下，預(yù)算會(huì)計(jì)科目會(huì)進(jìn)行重新設(shè)置，并建立全新、詳細(xì)的核算和考核內(nèi)容。行政事業(yè)單位內(nèi)部引入零基預(yù)算，則對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的相關(guān)操作提出更嚴(yán)格的要求。科學(xué)化的預(yù)算會(huì)計(jì)操作，需要提供預(yù)算項(xiàng)目收支信息以及項(xiàng)目資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)信息，是適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的需求，也是豐富行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要實(shí)踐，是對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效率、執(zhí)行和管理情況以及單位工作效率的檢驗(yàn)和體現(xiàn)。

（二）政府采購制度影響

行政事業(yè)單位和國家存在委托代理關(guān)系，政府采購項(xiàng)目其實(shí)是行政事業(yè)單位接受國家委托運(yùn)營的大量項(xiàng)目，同時(shí)包含對(duì)財(cái)政預(yù)算資金、補(bǔ)助資金等其他資金的管理。采購資金通過政府部門進(jìn)行統(tǒng)一支付，由國庫集中劃撥，保證了預(yù)算單位和財(cái)政部門之間的資金流通，但是，預(yù)算單位收支環(huán)節(jié)與實(shí)物流動(dòng)無法建立。目前政府采購規(guī)模逐漸增大，財(cái)政部門通過總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)多數(shù)財(cái)政資金的支出列報(bào)統(tǒng)一口徑，并可以通過財(cái)政部門直接向供應(yīng)商支付服務(wù)和商品款項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支和預(yù)算部門實(shí)物之間的直接聯(lián)系，同時(shí)，通過在總預(yù)算中增加財(cái)政直接劃撥核算科目，實(shí)現(xiàn)了集中管理，提高預(yù)算效率。

四、行政事業(yè)單位提高預(yù)算管理的有效策略

（一）強(qiáng)化監(jiān)督管理

實(shí)行國庫集中支付之后，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)面臨更加嚴(yán)格的管理要求。各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法的基本要求，提高自身財(cái)務(wù)預(yù)算管理能力和水平，并部門預(yù)算會(huì)計(jì)管理職能進(jìn)一步明確。單位內(nèi)部不僅僅要考慮資金使用的經(jīng)濟(jì)效率，提高單位資金的管理效率，根據(jù)單位實(shí)際情況，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，提高單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理意識(shí)，落實(shí)預(yù)算工作，并實(shí)施監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度后，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，這是單位內(nèi)部提高預(yù)算會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。通過引進(jìn)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，主動(dòng)學(xué)習(xí)并掌握新政策，提高業(yè)務(wù)技能和水平。

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