劉洋

摘要：2016年5月1日起，“營改增”政策在我國全面實(shí)施，增值稅制度的改革對(duì)我國高校財(cái)務(wù)有了全新的要求，所以作為高校財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該著重研究分析營改增這一政策對(duì)于學(xué)校帶來的影響，并且根據(jù)最新的政策隨時(shí)調(diào)整自己的財(cái)務(wù)策略，對(duì)管理模式進(jìn)行深層次優(yōu)化。文章主要研究了“營改增”對(duì)高校的影響，并且針對(duì)這些影響提出了一系列的解決措施。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；財(cái)務(wù)管理；影響

近幾年來，增值稅和營業(yè)稅同時(shí)存在嚴(yán)重影響了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，甚至影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成，在這樣的形勢下，為了大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，2012年1月1日我國在上海進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作。試點(diǎn)成功后于2016年在全國全面實(shí)施，當(dāng)前我國營業(yè)稅改增值稅的政策已經(jīng)在全國進(jìn)行推廣執(zhí)行，這給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來了巨大的影響，高校的財(cái)務(wù)管理部門必須對(duì)最新的政策進(jìn)行實(shí)時(shí)分析和解讀，為高校財(cái)務(wù)改革提供可行的思路，及時(shí)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，調(diào)整財(cái)務(wù)管理策略。

1 營業(yè)稅改為增值稅對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的水平作用

1.1給高校納稅帶來的影響

營業(yè)稅改為增值稅之前，各個(gè)高校準(zhǔn)備開展科研等方面工作就必須和本次項(xiàng)目簽署一系列相關(guān)的工程合同，并且必須同時(shí)繳納印花稅，營業(yè)稅會(huì)按照全額進(jìn)行收取稅額。而增值稅只須將它增值的一部分，也就是扣掉成本后剩余的部分繳納稅額。相比較而言，增值稅會(huì)比營業(yè)稅大大減輕稅負(fù)。據(jù)可行性報(bào)告顯示，截至2015年年底，這項(xiàng)政策累計(jì)減輕稅負(fù)6 412億元。營業(yè)稅改為增值稅，高校只須繳納相應(yīng)的增值稅而不是繳納營業(yè)稅、增值稅的同時(shí)還須繳納其他附加稅種。

1.2給高校會(huì)計(jì)核算帶來的影響

一般來說，營業(yè)稅是屬于內(nèi)部稅的范圍，而各個(gè)高等學(xué)校涉稅業(yè)務(wù)的數(shù)額決定其營業(yè)稅的稅額，財(cái)務(wù)管理層人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)和承辦整個(gè)學(xué)校的涉稅業(yè)務(wù)。自從增值稅政策實(shí)行后，高校的增值稅稅額不僅僅由會(huì)計(jì)中的銷項(xiàng)稅額決定，還可以將進(jìn)項(xiàng)稅額作為抵扣，而扣除稅額的抵扣則取決于扣除額的證明。在這種情況下，財(cái)政部門不再承擔(dān)計(jì)算高校涉稅項(xiàng)目的責(zé)任。其他外部服務(wù)也應(yīng)盡快適應(yīng)“營改增”前后的變化，及時(shí)、有效地開具發(fā)票，方便扣減所得稅，做好財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)工作。在具體的會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中，應(yīng)建立營業(yè)稅，實(shí)施“企業(yè)化改造”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目以下，在實(shí)行了“營改增”以后，作為一般納稅人的高校要把“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶之下，還應(yīng)該對(duì)“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交納稅額”分別進(jìn)行設(shè)置。作為小規(guī)模納稅人的高校要對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行設(shè)置。此外，如果高校有特殊的業(yè)務(wù)，還應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的核算賬戶，如果高校是一般納稅人，還要把“營改增抵減銷項(xiàng)稅額”的項(xiàng)目增設(shè)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目之下，必須按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減免；如果有些高校享受國家免稅政策，就要增加會(huì)計(jì)的“減稅”欄。

1.3給高?？蒲许?xiàng)目帶來的影響

現(xiàn)代社會(huì)高效發(fā)展，教育行業(yè)在國家的扶持下大力發(fā)展，各個(gè)高校科研能力逐年上升，橫向課題研究蓬勃開展。高校執(zhí)行“營改增”政策以后，橫向課題受到影響，主要體現(xiàn)在高校科研項(xiàng)目引進(jìn)會(huì)受到增值稅的阻礙。在實(shí)行“營改增”以后，小規(guī)模納稅人的高校，稅負(fù)在一定程度上呈現(xiàn)出降低的趨勢，但小規(guī)模納稅人的高校無法開具出增值稅專用的發(fā)票，很多企業(yè)因此不愿意與其建立合作關(guān)系，使其無法引進(jìn)大量的科研項(xiàng)目。因此，高校需要不斷提高增值稅專用發(fā)票管理的嚴(yán)格性和規(guī)范性，相較于“營改增”之前，高校營業(yè)稅發(fā)票的開具也更加嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范。

2 “營改增”政策下優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理模式的對(duì)策

2.1合理選擇繳納增值稅的身份

實(shí)行“營改增”以后，高校繳納增值稅的身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，國家相關(guān)稅務(wù)制度的規(guī)定，不是企業(yè)性質(zhì)的單位可以自主選擇繳納增值稅的身份，高校不具有企業(yè)性，因此可以自由選擇身份。如果選擇小規(guī)模納稅人的身份，則會(huì)計(jì)核算發(fā)生的變化不會(huì)太大，計(jì)算負(fù)稅的方式不難，財(cái)務(wù)報(bào)賬的工作量增加也不明顯。此外，在“營改增”后，小規(guī)模納稅人的高校負(fù)稅有降低的趨勢，但由于無法開具出專用的增值稅發(fā)票，科研項(xiàng)目引進(jìn)會(huì)受到一定的影響。如果選擇一般納稅人的身份，能夠開具出專用的增值稅發(fā)票，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，財(cái)務(wù)工作人員的工作量會(huì)變大。

2.2對(duì)增值稅的納稅進(jìn)行籌劃

為了有效降低負(fù)稅，高校應(yīng)該優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的模式，對(duì)國家的稅收政策進(jìn)行深入研究，從而發(fā)現(xiàn)并充分利用其中的優(yōu)惠政策。此外，高校在尊重本校實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對(duì)增值稅的繳納進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃。作為一般納稅人的高校，應(yīng)該積極引進(jìn)科研項(xiàng)目，特別是注重引進(jìn)那些可以把進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉的項(xiàng)目，盡量不引進(jìn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的科研項(xiàng)目，并注重抵扣憑證的獲取，積極與可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)或單位合作，讓稅額的抵扣能夠順利進(jìn)行。

2.3對(duì)發(fā)票進(jìn)行規(guī)范的管理

目前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，尤其是在“營改增”政策下，我國對(duì)于增值稅的專用發(fā)票管理愈發(fā)嚴(yán)格，如果高校想完善自身的管理制度，必須從細(xì)節(jié)抓起，對(duì)發(fā)票的開具、使用目的、用途等全程進(jìn)行控制，開具的增值稅發(fā)票必須具有真實(shí)性，并且要對(duì)每一步進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控檢查，以保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無誤。同時(shí)，要保證抵扣稅項(xiàng)正常進(jìn)行。雖然政策實(shí)施以后高校的財(cái)務(wù)管理部門增加了工作難度，但對(duì)工作質(zhì)量的提高提供了有效保障，要求財(cái)務(wù)管理人員提高自身基本綜合素質(zhì)，提高自身工作能力，促使高校財(cái)務(wù)管理部門自我認(rèn)知與完善，讓財(cái)務(wù)工作健康發(fā)展。

2.4規(guī)范會(huì)計(jì)核算

自從我國實(shí)行營改增的稅法新規(guī)以后，高校的財(cái)務(wù)管理工作如何根據(jù)現(xiàn)有情況調(diào)整本校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)章制度顯得尤為重要。一種方式是高校財(cái)務(wù)管理人員必須及時(shí)和稅務(wù)部門進(jìn)行交流，進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，對(duì)最新的政策進(jìn)行研究和解讀，同時(shí)必須要對(duì)涉及改革業(yè)務(wù)的工作人員進(jìn)行人力培訓(xùn)，使他們能夠快速適應(yīng)改革后的政策，更高效地工作。此外，各個(gè)高校必須要建立一系列賬目，尤其是和增值稅相關(guān)的賬目，對(duì)本校各項(xiàng)資金流轉(zhuǎn)、花銷有明確的紀(jì)要，減輕財(cái)務(wù)管理方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)束語

就目前情況，我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)制度以及架構(gòu)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)已經(jīng)和原來大不一樣，各個(gè)高校財(cái)務(wù)管理部門必須研究、分析營改增給學(xué)校財(cái)務(wù)工作帶來的利弊，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的管理模式，最終實(shí)現(xiàn)工作效益最大化，使高校在財(cái)務(wù)管理方面能更上一層樓。

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編輯∕楊波