張藍(lán)芳

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理制度的不斷成熟，全面預(yù)算管理越來(lái)越被更多企業(yè)重視與推崇，企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以明確并量化公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實(shí)各責(zé)任中心的責(zé)任、明確各級(jí)權(quán)責(zé)、明確考核依據(jù)，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起著不可忽視的作用。本文就全面預(yù)算管理的重要意義以及當(dāng)前預(yù)算管理中存在的一些問(wèn)題及相關(guān)對(duì)策進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算；管理；實(shí)踐；探討

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)管理觀念的轉(zhuǎn)變，近年來(lái)全面預(yù)算管理越來(lái)越受到企業(yè)關(guān)注與推崇，也有部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要意義，且已經(jīng)實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)在推行過(guò)程中遇到許多障礙，故加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理勢(shì)在必行。

一、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理是全員參與的一種企業(yè)預(yù)算管理模式，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，運(yùn)用各種科學(xué)的預(yù)算方法和先進(jìn)的管理理念，為企業(yè)制定全面、科學(xué)、合理的預(yù)算，指導(dǎo)企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，同時(shí)也為企業(yè)的安全高效生產(chǎn)提供保障，而且通過(guò)對(duì)預(yù)算的考核和分析，可以鼓勵(lì)全員為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)而共同努力，極大地提高了廣大員工的積極性，也保障了企業(yè)預(yù)算有效地執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。由此可見(jiàn)，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以提高企業(yè)的管理水平，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著不可忽視的重要意義。

二、當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1.預(yù)算編制不夠合理

目前，大多數(shù)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)容易出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題，一是使用的編制方法單一，依據(jù)的數(shù)據(jù)較為原始，往往在前一年的預(yù)算或決算的基礎(chǔ)上進(jìn)行稍微的調(diào)整，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，也未考慮未來(lái)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，導(dǎo)致預(yù)算偏離實(shí)際，執(zhí)行過(guò)程中難以發(fā)揮對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用，或者年初制定好預(yù)算后，整個(gè)預(yù)算周期內(nèi)固定不動(dòng)地遵照?qǐng)?zhí)行，沒(méi)有適時(shí)調(diào)整，也沒(méi)有根據(jù)單位經(jīng)營(yíng)情況制定季度預(yù)算、半年預(yù)算等多種周期的預(yù)算，當(dāng)企業(yè)遇到特殊情況時(shí)，預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)，無(wú)法引導(dǎo)企業(yè)的正常發(fā)展。二是參與編制的部門(mén)不全，很多企業(yè)片面的認(rèn)為編制預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)部門(mén)的事情，其他部門(mén)未參與預(yù)算編制，企業(yè)信息缺乏溝通，導(dǎo)致編制出來(lái)的預(yù)算過(guò)于片面，可操作性不強(qiáng)，無(wú)法達(dá)到全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

2.缺乏合理的預(yù)算考核體系

企業(yè)通過(guò)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，也為企業(yè)改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和意見(jiàn)，更能提高企業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而很多企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行以后，對(duì)預(yù)算的結(jié)果缺乏合理的考核機(jī)制，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有形成健全的預(yù)算考核制度和體系，考核的規(guī)則不夠系統(tǒng)化、考核指標(biāo)不夠細(xì)分化，或者有企業(yè)設(shè)置了相應(yīng)的考核指標(biāo)，但是考核指標(biāo)陳舊、片面，只注重收入、成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略了企業(yè)本身的品牌等其他具有重要意義的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有考核過(guò)程不透明，考核規(guī)則和考核結(jié)果不公開(kāi)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果缺乏配套的獎(jiǎng)懲措施，嚴(yán)重的打擊了各部門(mén)和相關(guān)人員的積極主動(dòng)性，影響企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。

3.預(yù)算執(zhí)行和控制力不夠

很多企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行未給予足夠的重視，片面地認(rèn)為只要編制完預(yù)算，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算的日常管理，其他部門(mén)比照預(yù)算執(zhí)行就可以了，故企業(yè)開(kāi)始花大量的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行的預(yù)算編制，在執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有落實(shí)到責(zé)任人，各職能部門(mén)之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，企業(yè)管理者與相關(guān)部門(mén)并未一直關(guān)注預(yù)算是否得到執(zhí)行，執(zhí)行是否到位，是否需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)調(diào)整等，僅在預(yù)算期結(jié)束時(shí)查看預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和偏差無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行糾正，最終導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，企業(yè)預(yù)算就無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.預(yù)算缺乏有效的監(jiān)督

預(yù)算的執(zhí)行離不開(kāi)有效的監(jiān)督。大多數(shù)企業(yè)重視預(yù)算執(zhí)行的同時(shí)忽視了預(yù)算的監(jiān)督，企業(yè)的高層管理者沒(méi)有意識(shí)到監(jiān)督管理的重要性，其他職能部門(mén)和員工也沒(méi)有參與到預(yù)算監(jiān)督中去。由于企業(yè)沒(méi)有制定明確的監(jiān)督管理制度，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，缺乏有效的監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行沒(méi)有相應(yīng)的約束力，企業(yè)無(wú)法及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而無(wú)法相應(yīng)地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目的。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.做好全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，提高預(yù)算的精度

企業(yè)要做好全面預(yù)算管理，首要的是做好預(yù)算基礎(chǔ)工作，包括制度的制定、部門(mén)人員的安排、信息的收集、預(yù)算方法的選用等。進(jìn)行全面預(yù)算管理的企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，制定符合企業(yè)實(shí)情的《全面預(yù)算管理辦法》，使得預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中有法可依，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)拒絕非預(yù)算費(fèi)用或不合理的費(fèi)用有理有據(jù)；制度制定后，安排各部門(mén)、各員工認(rèn)真學(xué)習(xí)，大家參與到預(yù)算的制定和執(zhí)行中，既調(diào)動(dòng)了大家的積極性和責(zé)任感，也確保預(yù)算的準(zhǔn)確性與可操作性；各部門(mén)都參與預(yù)算的制定，企業(yè)的信息溝通更充分，數(shù)據(jù)更真實(shí)，制定出來(lái)的預(yù)算更全面，更符合企業(yè)的實(shí)情；企業(yè)應(yīng)充分考慮自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期和管理的需要，選擇或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法，如：定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等，且科學(xué)的預(yù)算分析方法是企業(yè)分析預(yù)算執(zhí)行情況的重要手段，例如水平分析法、垂直分析法、趨勢(shì)分析法，將這些分析法運(yùn)用到預(yù)算中，提高企業(yè)預(yù)算的精度。

2.建立和完善考核管理體系，調(diào)動(dòng)預(yù)算人員的積極性

企業(yè)通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，改進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理、對(duì)員工進(jìn)行有效激勵(lì)、更能提高公司的績(jī)效。故在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理辦法，明確各部門(mén)各主體的責(zé)任，制定獎(jiǎng)懲措施，保證預(yù)算的有效執(zhí)行；預(yù)算期結(jié)束，企業(yè)參照相應(yīng)的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)和非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行綜合考量，作為對(duì)部門(mén)及員工的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容之一，并將考核程序、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果等及時(shí)公開(kāi)，確保考核客觀公正，這樣既能保證預(yù)算的執(zhí)行效果，也能調(diào)動(dòng)全員的積極性，從而達(dá)到全面預(yù)算管理的目的?？傊髽I(yè)在考核的過(guò)程中，一定要遵循目標(biāo)性、可控性、公平公開(kāi)公正等原則，以考核引導(dǎo)預(yù)算的執(zhí)行，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)和價(jià)值最大化。

3.注重全面預(yù)算過(guò)程控制，提高實(shí)施的有效性

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程是全面預(yù)算管理過(guò)程中的主要環(huán)節(jié)，注重對(duì)執(zhí)行過(guò)程的控制，能切實(shí)提高預(yù)算實(shí)施的有效性。首先，預(yù)算編制的實(shí)施過(guò)程要充分和全面，采用“自上而下、自下而上”相結(jié)合的方法，即保證了企業(yè)的整體目標(biāo)準(zhǔn)確傳達(dá)到下面各部門(mén)，也確保了下面各部門(mén)的實(shí)際情況通過(guò)預(yù)算上傳到領(lǐng)導(dǎo)層，在實(shí)際操作中，預(yù)算并不是“一上一下”就可以完成的，可以“二上二下”不斷進(jìn)行修正和完善，業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)可以根據(jù)自身情況進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變的企業(yè)，可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，分別制定季度預(yù)算、半年預(yù)算、年度預(yù)算。其次，通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，只有站在全局的高度對(duì)企業(yè)有限的資源進(jìn)行調(diào)配，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源效能的最大化，尤其是重大項(xiàng)目所需的資源理應(yīng)得到優(yōu)先配置權(quán)，企業(yè)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和檢查，避免資源的浪費(fèi)。最后，企業(yè)要保證預(yù)算的剛性執(zhí)行，員工通過(guò)預(yù)算制度和預(yù)算編制，知道預(yù)算的目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，哪些該做哪些不該做，財(cái)務(wù)部門(mén)堅(jiān)決履行把關(guān)控制的職責(zé)，避免預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的隨意更改與變通，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視預(yù)算管理的重要性，帶頭嚴(yán)格遵守預(yù)算管理制度，嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序，不隨意增減預(yù)算外開(kāi)支項(xiàng)目，保證全面預(yù)算管理的順利執(zhí)行。

4.建立健全監(jiān)督機(jī)制，保障預(yù)算的有效執(zhí)行

健全的預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制是預(yù)算有效執(zhí)行的有力保障，企業(yè)應(yīng)該建立健全企業(yè)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，并且要求企業(yè)高層管理者及各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、員工都意識(shí)到預(yù)算監(jiān)督的重要性與必要性，并把監(jiān)督功能有效地運(yùn)用到企業(yè)全面預(yù)算管理中去，通過(guò)預(yù)算監(jiān)督，企業(yè)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查分析，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及偏差進(jìn)行反映，企業(yè)針對(duì)相關(guān)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾正和改進(jìn)，把企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里，避免企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，有助于高層管理者更加重視預(yù)算管理工作，也有助于員工積極嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拈_(kāi)展預(yù)算管理工作，從而提高企業(yè)全面預(yù)算管理工作的效率和質(zhì)量，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的重要手段，目前全面預(yù)算管理體系還不夠完善，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，完善預(yù)算管理體系，制定預(yù)算制度、合理編制預(yù)算、注重預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督、有效考核等，使企業(yè)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

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