袁曉莉

【摘 要】本文圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展深入研究，在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，并圍繞風(fēng)險(xiǎn)提出針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，以供我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，進(jìn)行不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表，造成財(cái)務(wù)報(bào)表使用企業(yè)、人員的巨大損失，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然會(huì)面臨重大過(guò)失指控，有可能在法律訴訟下，進(jìn)行大量的賠償，造成巨大損失，因此對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展研究，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著重要意義。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織概述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介式服務(wù)機(jī)構(gòu)，是由具備一定會(huì)計(jì)水平、具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師、英國(guó)特許會(huì)計(jì)師等相關(guān)職業(yè)資格證件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的機(jī)構(gòu)，受當(dāng)事人的委托，承辦會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)具體業(yè)務(wù)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作概述

1.審計(jì)項(xiàng)目承接階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)相關(guān)從業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目是否接受進(jìn)行考慮、決策，或者是考慮是否繼續(xù)同客戶(hù)保持曾經(jīng)發(fā)生過(guò)的雇傭關(guān)系以及是否繼續(xù)對(duì)某項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)。

2.計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)階段

在計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)階段，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展嚴(yán)密的審查，同時(shí)收集審計(jì)相關(guān)證據(jù)、資料，通過(guò)相關(guān)審計(jì)底稿，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)開(kāi)展科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)，進(jìn)而利用上述內(nèi)容，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展總體評(píng)價(jià)。其次，該階段屬于審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的中層階段，主要是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前期做下的準(zhǔn)備，其主要工作是對(duì)會(huì)計(jì)資料審查、利用審計(jì)過(guò)程涵蓋的各種事項(xiàng)，進(jìn)一步獲取相關(guān)證據(jù)。

3.審計(jì)報(bào)告階段

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目完成實(shí)施之后，以審計(jì)底稿作為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)報(bào)告開(kāi)展真實(shí)、有效的編制，并歸檔數(shù)據(jù)和資料。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)形成原因

1.組織形式不合理

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步相比發(fā)達(dá)國(guó)家較晚，多數(shù)采用有限責(zé)任制，相關(guān)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本不得少于30萬(wàn)元人民幣，有限責(zé)任制的事務(wù)所全部資產(chǎn)都用于承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，將事務(wù)所違規(guī)成本大幅度縮小，造成事務(wù)所社會(huì)公信力不足，制約減少，同時(shí)也進(jìn)一步降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)服務(wù)期間的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，這種現(xiàn)象會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

2.缺乏獨(dú)立性

在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是直接向委托人收取費(fèi)用，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶(hù)有著很大的依賴(lài)程度，在這種高度依賴(lài)，失去獨(dú)立性的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所開(kāi)展的審計(jì)服務(wù)的客觀性、公允性和真實(shí)性無(wú)法有效保證。同時(shí)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷加大，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶(hù)，都采取了降價(jià)的方式，這種方式必然會(huì)造成事務(wù)所減少成本，即審計(jì)人員資源的投入，同時(shí)減少審計(jì)程序或是將審計(jì)的實(shí)踐壓縮，從而為了降低審計(jì)成本而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.監(jiān)管形式單一

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期以來(lái)的監(jiān)管形式主要依靠行業(yè)自律，而并非所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能夠嚴(yán)格的自律、遵循規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)工作，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)大，自律的成效就會(huì)越來(lái)越低，在這種完全自律的監(jiān)管模式下，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)為了巨大的利益喪失獨(dú)立性，造成審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性和準(zhǔn)確性不足，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

4.人員素質(zhì)不足

當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，年齡老化問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)重，在開(kāi)展審計(jì)工作期間，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目存在的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)漏洞，甚至是被客戶(hù)欺騙，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低，最直接的體現(xiàn)就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)手段匱乏，同企業(yè)造假者的手段相比，這種匱乏的審計(jì)手段相形見(jiàn)絀，并且職業(yè)道德不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，更有可能無(wú)法抵御利益誘惑，掩藏真實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極參考?xì)W美地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)，采用合伙制形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，可以有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)上主要依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職能，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)知識(shí)的個(gè)人相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，采用合伙制組織形式，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展會(huì)計(jì)服務(wù)過(guò)程中承擔(dān)更大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，因此其在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中就始終保持更高的職業(yè)關(guān)注，并且以更加謹(jǐn)慎的態(tài)度開(kāi)展工作，可以進(jìn)一步提高審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量、可信度。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性

不論是針對(duì)各種類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)服務(wù)期間，都需要站在客觀、獨(dú)立的角度對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)是否承接客戶(hù)的委托，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，應(yīng)該將事務(wù)所原有的工作模式進(jìn)行改革，即采用先讓客戶(hù)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出審計(jì)服務(wù)的申請(qǐng)，審計(jì)委員會(huì)收到申請(qǐng)，進(jìn)行可行性評(píng)估后，再以投標(biāo)的形式來(lái)選擇承接審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后的審計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用，也由審計(jì)委員代委托人支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此舉能夠在增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的同時(shí)，增加評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的客觀性，從而有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立會(huì)計(jì)師綜合監(jiān)管體系

我國(guó)需要建設(shè)適應(yīng)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的集行業(yè)自律、政府層面監(jiān)督、社會(huì)獨(dú)立檢查三合一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系，具體來(lái)講，就是財(cái)政部代表國(guó)家，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行政府層監(jiān)管職能；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承擔(dān)行業(yè)自律組織的角色，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使監(jiān)管職能；通過(guò)社會(huì)公眾、專(zhuān)家成立專(zhuān)門(mén)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行政府層面、行業(yè)層面、社會(huì)層面三合一監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)履行綜合職能，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高審計(jì)人員素質(zhì)

（1）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)期間，需要對(duì)不同類(lèi)型、不同行業(yè)的委托人、企業(yè)開(kāi)展審計(jì)服務(wù)，即不受到行業(yè)的限制，但是讓每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都全面到足以應(yīng)對(duì)所有行業(yè)顯然難度很大，因此就需要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握財(cái)經(jīng)、審計(jì)、法律相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)領(lǐng)域不斷擴(kuò)寬，累積各行各業(yè)的知識(shí)，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要打造自身的審計(jì)人才隊(duì)伍，建立事務(wù)所人才儲(chǔ)備庫(kù)，或是多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合創(chuàng)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才儲(chǔ)備庫(kù)，從而有效防范由于對(duì)服務(wù)行業(yè)不嫻熟、不了解而造成的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體操作可以參考國(guó)外“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的繼續(xù)教育，在軟件硬件配置、培訓(xùn)課程、內(nèi)容、經(jīng)費(fèi)方面做出明確的規(guī)定，同時(shí)開(kāi)展獎(jiǎng)懲制度，對(duì)參與培訓(xùn)、成績(jī)出色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以嘉獎(jiǎng)，并進(jìn)行記錄、存檔。

（2）加強(qiáng)誠(chéng)信教育，建立激勵(lì)制度

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，僅僅有專(zhuān)業(yè)的水平和完善的制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，擁有具備職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，才是事務(wù)所在市場(chǎng)中的立足之本，事務(wù)所需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展?jié)撘颇降穆殬I(yè)道德誠(chéng)信就教育，促使注冊(cè)會(huì)師站在職業(yè)道德的準(zhǔn)則上，主動(dòng)遵循相關(guān)規(guī)范和制度，同時(shí)事務(wù)所還需要堅(jiān)持“以人為本”的發(fā)展原則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立相應(yīng)的激勵(lì)制度，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師端正工作態(tài)度，不斷提高自身素養(yǎng)，從而有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重威脅著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，為了有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分明確造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，即組織形式不合理、缺乏獨(dú)立性、監(jiān)管形式單一、人員素質(zhì)不足等主要問(wèn)題，并針對(duì)性的開(kāi)展組織形式完善、加強(qiáng)獨(dú)立性、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合監(jiān)管體系，并不斷提高審計(jì)人員內(nèi)的素質(zhì)，從而有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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