吳秀貞

【摘 要】A公司作為承擔(dān)省級(jí)電網(wǎng)運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)該始終把依法從嚴(yán)治企放在首位，聚焦公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的核心，電力營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)作為公司的核心業(yè)務(wù)，始終是內(nèi)控的焦點(diǎn)，管理的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的聚點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重中之重。A公司審計(jì)部經(jīng)過(guò)多年的營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)實(shí)務(wù)沉淀，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，針對(duì)電力營(yíng)銷(xiāo)的內(nèi)控與舞弊防范提出了“‘解剖式精準(zhǔn)審計(jì)”的概念，并形成一套有效的工作體系，在電力行業(yè)具有極大的推廣價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；審計(jì)；管理風(fēng)險(xiǎn)

一、實(shí)施背景

1.公司主營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的需求

近年來(lái)，A公司面臨復(fù)雜外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部提質(zhì)增效的雙重壓力，以及日益嚴(yán)格的內(nèi)外部監(jiān)管形勢(shì)，電力營(yíng)銷(xiāo)作為電力企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，特別是電力營(yíng)銷(xiāo)作為公司保障主營(yíng)收入、保持穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，始終是公司領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的重點(diǎn)，也是依法治企的重點(diǎn)之一。 然而電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)往往面臨著單位層級(jí)多、數(shù)據(jù)量大、信息化程度高、風(fēng)險(xiǎn)隱蔽、舞弊手段多樣等困難；從審計(jì)結(jié)果的角度來(lái)看，同類(lèi)違規(guī)舞弊行為重復(fù)出現(xiàn)屢禁不止，這是長(zhǎng)期困擾A公司的難點(diǎn)、痛點(diǎn)。

2.當(dāng)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

當(dāng)代國(guó)際審計(jì)界自 20 世紀(jì) 90 年代以來(lái)一直在悄然發(fā)生變化，隨著企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，審計(jì)向更高階段轉(zhuǎn)型是整個(gè)業(yè)界的大勢(shì)所趨，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主體、以增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)新模式正在成為主流。

因此，公司審計(jì)部圍繞審計(jì)“三化”理念（審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、手段信息化、資源集約化），通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，研究總結(jié)一套在信息化環(huán)境及海量數(shù)據(jù)背景下，依托計(jì)算機(jī)技術(shù)，承接公司電力營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略定位，貫穿組織架構(gòu)、流程，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)和方法解決上述問(wèn)題，并編制相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)，使項(xiàng)目成果能夠在新時(shí)代發(fā)揮最大價(jià)值。

二、解剖式精準(zhǔn)審計(jì)賦予內(nèi)部審計(jì)新內(nèi)涵與新經(jīng)驗(yàn)

A公司圍繞電費(fèi)管理的內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)、管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采用業(yè)務(wù)全流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與計(jì)算機(jī)輔助手段，研究適應(yīng)信息化環(huán)境、海量數(shù)據(jù)與復(fù)雜業(yè)務(wù)背景下的新型審計(jì)模式和方法論，有效提升營(yíng)銷(xiāo)電費(fèi)審計(jì)乃至整個(gè)審計(jì)工作的針對(duì)性。

1.解剖視角精準(zhǔn)審計(jì)的主要內(nèi)涵

（1）關(guān)鍵在“解剖”和“精準(zhǔn)”： “解剖”即針對(duì)電費(fèi)業(yè)務(wù)貫穿組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程，對(duì)電費(fèi)管理涉及的管理漏洞、舞弊風(fēng)險(xiǎn)，基于數(shù)據(jù)、基于管理、基于典型問(wèn)題，進(jìn)行深入剖析。

“精準(zhǔn)”即表明項(xiàng)目應(yīng)用的審計(jì)方法充分借助了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs），通過(guò)“數(shù)據(jù)審計(jì)、審計(jì)數(shù)據(jù)”的思路對(duì)問(wèn)題和線索進(jìn)行高效定位；利用長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行準(zhǔn)確分析；提煉審計(jì)成果有限服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。

（2）特點(diǎn)體現(xiàn)在“全面”、“深刻”和“精準(zhǔn)”三 個(gè)方面：“全面”即對(duì)電費(fèi)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了全流程覆蓋，不但包括量?jī)r(jià)費(fèi)，還對(duì)其業(yè)務(wù)流程的前后端（用戶申請(qǐng)、和財(cái)務(wù)核實(shí)）都覆蓋到。

“深刻”即問(wèn)題揭示深入透徹。通過(guò)審計(jì)剖析地市、縣級(jí)供電企業(yè)的電費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控漏洞，避免層次過(guò)高泛泛而談，對(duì)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)刻畫(huà)更符合業(yè)務(wù)實(shí)際。

“精準(zhǔn)”即創(chuàng)新審計(jì)方法，查找問(wèn)題快；標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，工作效率高；剖析到位，原因分析準(zhǔn)；深度提煉，應(yīng)用效果好。

長(zhǎng)期以來(lái)，A公司一直將電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)作為必審內(nèi)容，在審計(jì)監(jiān)督同時(shí)，審計(jì)部門(mén)也發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)模式對(duì)于電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)這種信息化程度高、數(shù)據(jù)量大、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多、業(yè)務(wù)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，受審計(jì)環(huán)境、技術(shù)手段和人員素質(zhì)的影響，存在“以偏概全”、“大海撈針”的弊端，審計(jì)結(jié)果存在“散、慢、亂”的問(wèn)題，缺乏總結(jié)提煉，缺少精準(zhǔn)、高效的電費(fèi)審計(jì)工作模式。

2.主要的創(chuàng)新實(shí)踐點(diǎn)

（1）理念創(chuàng)新：提出“解剖式”審計(jì)整合作業(yè)的方法論、重大領(lǐng)域精準(zhǔn)審計(jì)理念、營(yíng)銷(xiāo)電費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)“紅旗標(biāo)志”以及在線與現(xiàn)場(chǎng)結(jié)合的“O2O”審計(jì)模式。

（2）方法創(chuàng)新：即“解剖式”審計(jì)整合作業(yè)的方法論?！敖馄适健睂徲?jì)系統(tǒng)整合作業(yè)是一套融合在線審計(jì)的常態(tài)化監(jiān)控、審計(jì)工具的定點(diǎn)分析、計(jì)算機(jī)軟件的精準(zhǔn)解剖為一體的綜合性審計(jì)信息化作業(yè)模式。

（3）手段創(chuàng)新：建立“FTA”（格式化、轉(zhuǎn)換、分析）模式的審計(jì)數(shù)據(jù)分析及建模手段，能夠通過(guò)多系統(tǒng)和工具支撐，建立了電費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)模型庫(kù)，總結(jié)審計(jì)快捷方法與典型模型。提高了審計(jì)效率，有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移。

（4）模式創(chuàng)新： 一是以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)為支撐，建立“O2O”（在線和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合）審計(jì)組織模式，打破審計(jì)項(xiàng)目的界限，方便與任期審計(jì)無(wú)縫鏈接，節(jié)約審計(jì)資源。二是通過(guò)“五位一體”強(qiáng)化對(duì)制度、流程和崗位的審計(jì)；審計(jì)后將典型問(wèn)題按照“制度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不到位”、“控制流程缺失”、“管理盲區(qū)或政策模糊”、“系統(tǒng)控制不匹配”四類(lèi)，打破以往“就事論事”的局限性。

三、A公司基于解剖視角的營(yíng)銷(xiāo)電費(fèi)精準(zhǔn)審計(jì)實(shí)踐

1.制定目標(biāo)，突出“解剖”與“精準(zhǔn)”兩大關(guān)鍵字

按照“提出問(wèn)題，研究方法，審計(jì)實(shí)踐，優(yōu)化提升”的總體思路，從公司對(duì)電力營(yíng)銷(xiāo)的戰(zhàn)略定位出發(fā)，明確審計(jì)要達(dá)到公司管理目標(biāo)，確定項(xiàng)目所采用的方法論、框架體系，突出“數(shù)據(jù)審計(jì)、審計(jì)數(shù)據(jù)”的核心理念、突出計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用，應(yīng)用PDCA循環(huán)提升法、歸納演繹法、頭腦風(fēng)暴法等研究方法。

2.充分應(yīng)用前期實(shí)踐成果，快速確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

A公司根據(jù)公司電力營(yíng)銷(xiāo)的信息系統(tǒng)現(xiàn)狀，并結(jié)合公司對(duì)電力營(yíng)銷(xiāo)的戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)目標(biāo)，基于公司的組織架構(gòu)和電力營(yíng)銷(xiāo)全流程，制定出合適的風(fēng)險(xiǎn)框架，包括風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的劃分標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型等，梳理審計(jì)重點(diǎn)，確定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3.設(shè)計(jì)審計(jì)程序和審計(jì)方法

設(shè)計(jì)一套細(xì)致、完整、可行的審計(jì)程序和方法是實(shí)施解剖式精準(zhǔn)審計(jì)的關(guān)鍵。A公司制定審計(jì)計(jì)劃需要基于前一階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)電費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，擬定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)計(jì)劃，并獲得相關(guān)管理層的最終批準(zhǔn)，確定各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)所需的資源和具體執(zhí)行時(shí)間。A公司涉及的審計(jì)程序和方法包括以下幾方面的內(nèi)容：

（1）做好內(nèi)控測(cè)試，評(píng)估數(shù)據(jù)的可靠性。“基于數(shù)據(jù)‘解剖式分析的營(yíng)銷(xiāo)電費(fèi)精準(zhǔn)審計(jì)方法”中很重要的一步是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，要保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，首先要確保數(shù)據(jù)的可靠性。而數(shù)據(jù)的形成來(lái)源于公司內(nèi)部控制的流程，因此為確保數(shù)據(jù)的可靠性，首先應(yīng)該對(duì)公司的內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試，從制度設(shè)計(jì)的完善性和執(zhí)行的完整性對(duì)公司的內(nèi)控做出評(píng)價(jià)。

（2）利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，抓取并分析大數(shù)據(jù)。成立計(jì)算機(jī)分析小組，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)計(jì)劃編寫(xiě)計(jì)算機(jī)程序，并按照審計(jì)指標(biāo)規(guī)則，遠(yuǎn)程收集數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)集市。與此同時(shí)，通過(guò)全方位、多角度建立數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，邏輯推論并確定異常數(shù)據(jù)點(diǎn)及其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）基于大數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)查實(shí)效率。計(jì)算機(jī)分析小組通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，提出風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)抽查、閱讀相關(guān)文件資料記錄和關(guān)鍵人員訪談，獲取新的審計(jì)線索對(duì)“異常數(shù)據(jù)點(diǎn)”進(jìn)行判斷。

（4）根據(jù)查實(shí)情況，“解剖”審計(jì)線索。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組的人員通過(guò)深挖疑點(diǎn)，不斷解剖新審計(jì)線索，最終確定“數(shù)據(jù)疑點(diǎn)”的性質(zhì)，將“不存在問(wèn)題”的“數(shù)據(jù)疑點(diǎn)”上報(bào)管理層，協(xié)助管理層對(duì)公司的業(yè)務(wù)變化進(jìn)行判斷，將“存在問(wèn)題”的“疑點(diǎn)數(shù)據(jù)”上報(bào)公司，落實(shí)責(zé)任人，查錯(cuò)糾弊。

4.選擇審計(jì)對(duì)象，執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃

按照設(shè)計(jì)好的程序與方法，A公司審計(jì)組以“風(fēng)險(xiǎn)解剖、多維分析、精準(zhǔn)定位、整改問(wèn)責(zé)”的思路，一是采取靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；二是遠(yuǎn)程在線精準(zhǔn)審計(jì)分析和現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的方式；三是通過(guò)省公司黨組巡察工作，固化電費(fèi)審計(jì)線索，查處問(wèn)責(zé)了相關(guān)人員。取得了較好的審計(jì)效果，有效地挽回了電量電費(fèi)損失。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)該項(xiàng)目，A公司審計(jì)部設(shè)計(jì)了依托計(jì)算機(jī)技術(shù)，圍繞電力營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略定位，研究一套貫穿公司組織架構(gòu)、流程，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)、方法和做法。A公司設(shè)計(jì)的營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)典型問(wèn)題庫(kù)、電費(fèi)舞弊風(fēng)險(xiǎn)“紅旗標(biāo)志”以及電費(fèi)審計(jì)作業(yè)指導(dǎo)書(shū)納入A公司審計(jì)部印發(fā)的審計(jì)工作手冊(cè)用于指導(dǎo)全年電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)工作。

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