劉權(quán)鋒

摘 要：隨著經(jīng)營環(huán)境的負(fù)責(zé)多變與激烈的競爭，越來越多的企業(yè)意識到傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不能滿足企業(yè)對管理風(fēng)險(xiǎn)的需求，開始采用增值型內(nèi)部審計(jì)，當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的增值作用并未得到廣泛運(yùn)用，本文就實(shí)際中的狀況，分析了我國增值型內(nèi)部審計(jì)的問題，提出了一系列的策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；管理風(fēng)險(xiǎn)

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的概念、特點(diǎn)和增值作用

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)的概念。增值型內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上不是一種新型的審計(jì)類型，而是有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的，旨在強(qiáng)調(diào)為企業(yè)發(fā)揮增值作用的審計(jì)理念，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會重新修訂了內(nèi)部設(shè)計(jì)的定義，新修改的定義是：“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營?！?/p>

增值性內(nèi)部審計(jì)旨在“增加價(jià)值”，即增加企業(yè)價(jià)值，增值型內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部審計(jì)工作，提高企業(yè)的管理運(yùn)營水平，直接的發(fā)揮增值作用。內(nèi)部審計(jì)的增值可分為顯性增值、隱性增值，顯性增值是通過內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，開展內(nèi)部檢查，查出或預(yù)防問題，幫助企業(yè)減少損失，同時(shí)提高審計(jì)效率，減少審計(jì)成本。隱性增值是內(nèi)部審計(jì)以“參與式”的形式參與到企業(yè)經(jīng)營活動中去，能夠提高其他部門的自律性，其他部門人員會自覺的減少不安全的行為，促使管理執(zhí)行性的的流程，為企業(yè)增加價(jià)值。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。組織經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，市場環(huán)境逐漸復(fù)雜，使企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制越加重視，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也存在組織結(jié)構(gòu)不合理與經(jīng)營有效性差的的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)迫切需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的評價(jià)、監(jiān)督，使企業(yè)管理層不斷增加對公司內(nèi)部審計(jì)的期望，由此針對內(nèi)部控制層面的傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，促使內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、方式上發(fā)生了根本性改變。增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)“參與式”的審計(jì)方式，不同于過去的消極審計(jì)，“參與式”的審計(jì)方式要求審計(jì)人員積極了解審計(jì)內(nèi)容，主動開展審計(jì)工作，同時(shí)要求被審計(jì)人員配合審計(jì)人員的工作的同時(shí)也積極的參與到審計(jì)人員的審計(jì)工作中，與審計(jì)人員共同完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)人員不僅是需要發(fā)現(xiàn)問題，還需要根據(jù)問題結(jié)合實(shí)際狀況、個(gè)人經(jīng)驗(yàn)提出可行性意見，這對增值型審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了新要求。增值型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍越加廣闊，不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注于公司內(nèi)部控制，注重監(jiān)督、評價(jià)，增值型內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，將審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理，并重視咨詢、確認(rèn)等內(nèi)部審計(jì)增值形式。

（三）內(nèi)部審計(jì)的增值作用。增值型內(nèi)部審計(jì)的增值作用主要基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、監(jiān)督，結(jié)合公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的管理咨詢、確認(rèn)活動實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)就是檢查公司內(nèi)部流程有否存在漏洞及不合理，檢查有無挪用公款等違背公司規(guī)章的行為，查找財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有否有錯(cuò)，這一時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)停留在查錯(cuò)糾弊的層次，其實(shí)質(zhì)是對內(nèi)部控制的補(bǔ)充，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)增值的效用，對增值型內(nèi)部審計(jì)而言，核心為如何為企業(yè)增值，其增值作用的表現(xiàn)在減少損失上，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)系統(tǒng)、規(guī)范、合理的審計(jì)過程，結(jié)合管理層的經(jīng)營目標(biāo)，基于公司治理，參與公司風(fēng)險(xiǎn)管理，降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成本、優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)、提高審計(jì)效率，運(yùn)用公式表示，即內(nèi)部審計(jì)增值=內(nèi)部審計(jì)收益-內(nèi)部審計(jì)成本。

二、我國增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

增值型內(nèi)部審計(jì)作為新型的審計(jì)概念，在我國企業(yè)中所起到的增值效果并不佳，根據(jù)王兵等人在2015年《會計(jì)研究》發(fā)表的《中國內(nèi)部控制審計(jì)需求調(diào)查與發(fā)展方略》中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國組織中內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立的目的主要是為了加強(qiáng)管理和市場競爭的需要，滿足上級單位要求、國家法律法規(guī)及相關(guān)制度的強(qiáng)制要求而被動設(shè)立的也占很大一部分比例。影響內(nèi)部設(shè)計(jì)發(fā)揮作用因素的前三位分別是領(lǐng)導(dǎo)的重視、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。同時(shí)，我國目前的內(nèi)部審計(jì)的職能主要是監(jiān)督，咨詢?yōu)檩o，并沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

在我國內(nèi)部審計(jì)缺少完善健全的法律法規(guī)，就目前《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)雖然就審計(jì)程序、審計(jì)職能、審計(jì)溝通做了明確規(guī)定，但是，在審計(jì)實(shí)施過程中缺乏準(zhǔn)確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于審計(jì)業(yè)務(wù)范圍仍然強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)，忽視內(nèi)部審計(jì)增值性的服務(wù)，例如對公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的咨詢、確定服務(wù)。相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)條例中缺少明確的責(zé)任劃分與懲罰措施，使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)缺乏法律觀念和行為約束，徇私舞弊，內(nèi)外勾結(jié)有損企業(yè)利益的行為層出不窮。

三、我國增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是決定審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，審計(jì)部門隸屬于管理層的現(xiàn)象在我國企業(yè)中有相當(dāng)?shù)谋壤?，這樣的設(shè)置阻礙審計(jì)部門實(shí)行職能，會造成管理層干預(yù)審計(jì)的實(shí)施，降低審計(jì)的質(zhì)量與效率，縮小審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，增加審計(jì)難度，不利于內(nèi)部審計(jì)部門完成審計(jì)任務(wù)，也無法發(fā)揮增值的作用。內(nèi)部審計(jì)的部門的設(shè)置應(yīng)該保持三個(gè)特點(diǎn)：專職高效、獨(dú)立性、權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計(jì)增值功能未得到發(fā)揮。增值型內(nèi)部審計(jì)這一概念的提出雖然得到廣大學(xué)術(shù)學(xué)者及相關(guān)專業(yè)人員的認(rèn)可，但作為近幾年興起的內(nèi)部審計(jì)概念，大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際管理層并沒認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的增值功能，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中占主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計(jì)基本上是財(cái)務(wù)審計(jì)，主要體現(xiàn)的監(jiān)督、評價(jià)作用，沒有上升到公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制層面，沒有體現(xiàn)組織目標(biāo)、增加價(jià)值。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多樣化，競爭加劇，使企業(yè)重視風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)在追求效率、降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)重視內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的增值作用，高質(zhì)量的增值型內(nèi)部審計(jì)能夠顯著提高審計(jì)效率、增強(qiáng)公司治理，降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，增加公司價(jià)值。低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)不僅不能管理風(fēng)險(xiǎn)，還會增加審計(jì)成本，減少審計(jì)活動公司的價(jià)值。

四、我國增值型內(nèi)部審計(jì)的策略

（一）合理規(guī)劃內(nèi)審部門設(shè)置。目前大部分企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理，在管理者的干預(yù)下，內(nèi)審部門難以發(fā)揮職能，因此，內(nèi)審部門應(yīng)該重新規(guī)劃歸屬，從部門審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)來看，最合理是將內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)隸屬于董事會，使內(nèi)審部門層級高于保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)部門在層級高于管理層，地位位列于財(cái)務(wù)部門、人事部門等機(jī)構(gòu)之上，便于發(fā)揮內(nèi)審增值。

（二）組織領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)審的重視。組織領(lǐng)導(dǎo)者的意志決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用的可能，所以在目前的經(jīng)營狀況下，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)審人員就業(yè)前景與待遇，吸引優(yōu)秀內(nèi)審人員加入，充分提高內(nèi)審人員積極性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（三）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)、更新技術(shù)。制約審計(jì)質(zhì)量主要是兩方面的原因，一是內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)；二是審計(jì)技術(shù)。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的主體是內(nèi)審人員，現(xiàn)今越發(fā)復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)增值用的實(shí)現(xiàn)對內(nèi)審人員的專業(yè)知識與時(shí)間經(jīng)驗(yàn)提出新要求，因此，企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)人員來源，積極提高內(nèi)審人員的待遇，吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)借鑒國外培養(yǎng)內(nèi)審人員培養(yǎng)經(jīng)驗(yàn)，定期頻繁開展內(nèi)審人員職業(yè)培訓(xùn)。

五、總結(jié)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)不能滿足企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和增值作用，越來越多的事業(yè)單位、企業(yè)、社會團(tuán)體開始實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)前，正處于增值型內(nèi)部審計(jì)的初級階段，在實(shí)際運(yùn)用中存在諸多問題，本文針對實(shí)際問題對企業(yè)結(jié)構(gòu)、人員素養(yǎng)、企業(yè)重視等做出幾點(diǎn)建議。由于研究時(shí)間和專業(yè)水平額限制，對內(nèi)部審計(jì)的研究深度仍不充足，可能導(dǎo)致提出的建議的可行性不高。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

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