姚大蔚

【摘 要】目前，隨著內(nèi)部控制在我國企業(yè)內(nèi)部的盛行，我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中開展了內(nèi)部控制管理，但是如何才能夠有效掌握內(nèi)部控制落實的具體情況，保證內(nèi)部控制各項內(nèi)容的合理性，一直是企業(yè)開展內(nèi)控的難題?；谝陨媳尘?，本文圍繞企業(yè)內(nèi)控評價指標(biāo)體系開展深入研究，在闡述內(nèi)部控制評價的三大標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，探討如何有效建立內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，確保企業(yè)的內(nèi)控活動具有足夠的執(zhí)行力、合理性，以供我國企業(yè)加以采納。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；評價指標(biāo)；因素

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制可以起到有效的監(jiān)督、評價作用，開展內(nèi)控活動，要以風(fēng)險防范，管理漏洞堵塞、提高企業(yè)經(jīng)營效率為宗旨，在企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系之后，為了保證內(nèi)部控制的健全性、有效性，以及充分掌握內(nèi)部控制在企業(yè)中的具體執(zhí)行情況，需要企業(yè)構(gòu)建一套完整、健全的內(nèi)控評價體系。因此對內(nèi)部控制評價體系開展深入的研究，對于企業(yè)內(nèi)控是否能有效運(yùn)行至關(guān)重要。

一、內(nèi)部控制評價的三大標(biāo)準(zhǔn)

1.完整性標(biāo)準(zhǔn)

完整性作為內(nèi)控評價的第一標(biāo)準(zhǔn)，同樣也是其他制度、活動的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)部控制體系中，標(biāo)準(zhǔn)性包含兩個方面：一是為以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營需要為依據(jù)，在不同層面和環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制都要實現(xiàn)全覆蓋；二是對企業(yè)開展的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全程控制，在利用內(nèi)控評價判斷內(nèi)控是否具備完整性期間，要充分考慮經(jīng)營范圍、規(guī)模以及復(fù)雜程度帶來的影響。

2.合理性標(biāo)準(zhǔn)

作為內(nèi)部控制更深一層次的要求，內(nèi)控的合理性也包含兩個方面：一是內(nèi)控制度的設(shè)計適用性、執(zhí)行適用性；二是執(zhí)行內(nèi)部控制制度是否具備經(jīng)濟(jì)性，即控制凈收益是否大于零，如果大于零，則表示當(dāng)前的內(nèi)控制度可以落實，如果企業(yè)內(nèi)部控制的凈收益AB線段為最大值，那么就意味著內(nèi)部控制處于最佳狀態(tài)，站在企業(yè)的角度來看最為合理。在開展內(nèi)部控制評價期間，要將適用性放在第一位，具體是將企業(yè)開展的內(nèi)控活動，必須與企業(yè)的特點和要求相適應(yīng)。企業(yè)在經(jīng)營期間，人員素質(zhì)不同、經(jīng)濟(jì)條件不同、技術(shù)條件不同、組織規(guī)模、交易性質(zhì)都有所差異，直接借用其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度不一定適用，只有以經(jīng)濟(jì)性、適用性為標(biāo)準(zhǔn)制定內(nèi)控制度，有側(cè)重點地開展內(nèi)部控制，才能夠發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用。

3.有效性標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：一是企業(yè)制定的控制策略、不得有悖于國家法律，即國家法律，企業(yè)內(nèi)控策略無互相抵觸的內(nèi)容；二是內(nèi)部控制必須設(shè)計足夠完整、合理，才能夠在經(jīng)營期間有效的貫徹、執(zhí)行，進(jìn)而提高經(jīng)營效率，內(nèi)部控制的有效性評價，不僅要求內(nèi)控總體有效，還要求內(nèi)控中的各項制度具有明確的目標(biāo)，并能夠積極貫徹落實，發(fā)揮有效作用。

二、內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建對策

1.建立評價因素與評價依據(jù)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確提出，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，需要建立健全的、以“內(nèi)部環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險評估和信息溝通”五大因素為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制體系，企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營期間，需要針對這五大核心要素來制定綜合性的內(nèi)部控制評價指標(biāo)，充分體現(xiàn)內(nèi)控評價制度的完整性標(biāo)準(zhǔn)、合理性標(biāo)準(zhǔn)、有效性標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制進(jìn)行分析、評價。具體做法可利用層次分析，首先將上述提到的內(nèi)部控制五大因素，即五大內(nèi)容分解為多個內(nèi)部控制分項，并針主項、分項制定層次有序的評價指標(biāo)，之后再將評價指標(biāo)細(xì)化為具體的評價內(nèi)容，對每個單項開展評價，最后對企業(yè)的內(nèi)部控制各層次，使用模糊評價法開展模糊評價。

2.確定評價指標(biāo)評分準(zhǔn)則

為了能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間有效的提升管理水平，應(yīng)該首先針對企業(yè)開展的內(nèi)部控制，設(shè)計企業(yè)經(jīng)營過程中的內(nèi)部控制評價指標(biāo)和評分準(zhǔn)則。表1展示的為內(nèi)控項目完成等級表：

3.確定各級評價因素的權(quán)重分配

科學(xué)、合理、準(zhǔn)確的指標(biāo)權(quán)重，直接關(guān)聯(lián)著內(nèi)部控制評價能否有效起到評價作用。對各層級內(nèi)部控制評價因素的權(quán)重分配，主要包括兩個層面：一是經(jīng)過分解之后的內(nèi)部控制評價分項中，需要對每一個指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重設(shè)置，進(jìn)而得出針對該評價分項的綜合評價分?jǐn)?shù)，針對分項與分項之間的相對重要性，也需要對權(quán)重進(jìn)行設(shè)置，便于后期對企業(yè)的內(nèi)部控制開展整體性的評價，充分運(yùn)用層次分析法、德爾菲法，由企業(yè)內(nèi)審專家多次進(jìn)行評價打分，最后進(jìn)行平均分?jǐn)?shù)的計算，從而確定各個指標(biāo)的權(quán)重。二是在充分考慮原則性的基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部控制指標(biāo)體系評分，重要的指標(biāo)，對內(nèi)控的影響也相對較大，所以對其的權(quán)重分配也要比較大，反之，重要性低的，對其的權(quán)重分配就需要較輕。具體評價權(quán)重級別如表2所示：

4.對內(nèi)控質(zhì)量采取模糊評價法

（1）開展內(nèi)部控制評價工作期間，審計人員需要對一級評價因素中的最低級評價因素按所對應(yīng)的業(yè)務(wù)完成程度進(jìn)行評議，給出欠優(yōu)評價值，隨后計算評價值的平均數(shù)，再計算加權(quán)平均評價值。

（2）對評議的評價因素進(jìn)行計算，即對1級和2級指標(biāo)進(jìn)行評價值計算。

（3）得出綜合評價值之后，對企業(yè)內(nèi)控制度開展整體評價，依據(jù)表2的內(nèi)控項目完成等級表進(jìn)行打分，90分以上為優(yōu)秀，89—80為良好，以此類推。表3展示的為企業(yè)內(nèi)部控制評價等級表：

三、結(jié)語

本文首先介紹了內(nèi)控評價指標(biāo)完整性、合理性、有效性三大標(biāo)準(zhǔn)，針對構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系開展分析，分別研究了設(shè)定評價因素、評價依據(jù)、確定評價指標(biāo)評分準(zhǔn)則；確定各級評價因素的權(quán)重分配；使用模糊評價法進(jìn)行內(nèi)部控制質(zhì)量計算，從而有效使內(nèi)部控制體系具備完整性、合理性、有效性，并充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)期間的管理作用，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)參與市場競爭的能力。

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