朱瑞芳

【摘 要】近幾年來(lái)中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的地位日漸重要，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。中小企業(yè)對(duì)于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)及保持社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮著重要的作用。正確指導(dǎo)和大力扶持中小企業(yè)發(fā)展已成為當(dāng)前一項(xiàng)刻不容緩的戰(zhàn)略任務(wù)。目前，中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部體系不完善、內(nèi)部控制環(huán)境不成熟、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、預(yù)算落實(shí)不到位、內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)等弊端，制約了中小企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。本文對(duì)這些問(wèn)題的原因進(jìn)行了分析并有效解決的對(duì)策，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中小企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)造市場(chǎng)主體的基礎(chǔ)力量，是深化改革的主要推動(dòng)力量。許多中小企業(yè)在緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新及促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。十九大報(bào)告首次提出“深化科技體制改革，建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新的支持”。充分體現(xiàn)出中小企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最活躍的主體，是科技創(chuàng)新的主力軍，中小企業(yè)的發(fā)展關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境不成熟

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督及分析的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。由于中小企業(yè)大多從手工作坊或者零售業(yè)由小到大逐步發(fā)展起來(lái)的。大部分都是家族式經(jīng)營(yíng)，采用集權(quán)方式，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)沒(méi)有分離。很多的中小企業(yè)所有者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制觀念和管理能力，在決策時(shí)往往以個(gè)人主觀判斷代替群體決策，導(dǎo)致盲目擴(kuò)張或喪失機(jī)遇，影響企業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗或破產(chǎn)倒閉。

組織架構(gòu)不健全，主要表現(xiàn)在：治理結(jié)構(gòu)不完善、不健全，形同虛設(shè)，高度集權(quán)缺乏科學(xué)決策，沒(méi)有良好的運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力作為保障，治理結(jié)構(gòu)已成為中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略；內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)分工不明確，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，部門(mén)之間缺乏有效溝通與協(xié)調(diào)配合，容易出現(xiàn)推諉扯皮及舞弊現(xiàn)象，運(yùn)行效率低下。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，企業(yè)面臨重大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也必須防范內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，中小企業(yè)規(guī)模較小、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)處理方法不當(dāng)，沒(méi)有完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員從事風(fēng)險(xiǎn)管理工作導(dǎo)致應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者缺乏基本的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，企業(yè)缺乏科學(xué)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理制度及詳細(xì)的執(zhí)行細(xì)則和辦法。管理者和員工對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)缺乏辨識(shí)能力和評(píng)估能力。沒(méi)有從業(yè)務(wù)的源頭來(lái)評(píng)估、分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)對(duì)能力不足。中小企業(yè)的最低平均壽命為2.5年，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已成為中小企業(yè)發(fā)展的重要制約因素。企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件時(shí)應(yīng)急處理不到位，無(wú)法確保突發(fā)事件得到妥善處理，給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)損失和不利影響。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范，缺乏規(guī)范性和科學(xué)化

中小企業(yè)為了節(jié)約人力成本沒(méi)有設(shè)立完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配備。實(shí)行一人多職，普遍存在賬目混亂、會(huì)計(jì)信息失真、虛假的現(xiàn)象。不實(shí)行不相容職務(wù)分離，出現(xiàn)一人兼出納與會(huì)計(jì)等崗位，沒(méi)有明確錢(qián)賬分離，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，發(fā)生賬外賬，私設(shè)“小金庫(kù)”造成資金體外循環(huán)，容易發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊，導(dǎo)致公司資產(chǎn)被不法分子貪污、挪用和偷稅、漏稅現(xiàn)象發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)產(chǎn)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)。

中小企業(yè)缺乏預(yù)算管理或預(yù)算管理形同虛設(shè)。許多中小企業(yè)預(yù)算管理處于粗放型的水平。管理者對(duì)預(yù)算管理缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有完善的組織機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)的人員配備。把簡(jiǎn)單的計(jì)劃視同預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)一手包辦的現(xiàn)象，難以得到其他部門(mén)的支持與配合，導(dǎo)致了其他部門(mén)抵觸，使財(cái)務(wù)部門(mén)陷入了孤掌難鳴的局面。編制的預(yù)算脫離現(xiàn)實(shí)情況不切實(shí)際，預(yù)算制度難以貫徹并執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督，預(yù)算結(jié)果缺乏考核評(píng)價(jià)。預(yù)算管理缺乏全面性、準(zhǔn)確性、客觀性及針對(duì)性，無(wú)法發(fā)揮充分預(yù)算管理規(guī)劃、溝通、監(jiān)控及績(jī)效評(píng)估的作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的解決措施

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)

中小企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理意識(shí)，根據(jù)公司發(fā)展逐步建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，建立完善的組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門(mén)共同參與內(nèi)部控制。企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離、權(quán)責(zé)分明、相互制衡。在組織架構(gòu)和運(yùn)行環(huán)節(jié)對(duì)“三重一大”實(shí)行進(jìn)行合理控制。即：公司的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。建立良好的治理結(jié)構(gòu)有利于明確好所有者、經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)利益者的責(zé)、權(quán)、利，保證最大限度的發(fā)揮各種資源能力及促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化和管理要求等因素綜合考慮，應(yīng)在不相容職務(wù)分離的前提下，結(jié)合成本效益原則，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)各部門(mén)溝通與協(xié)調(diào)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的制衡機(jī)制。 完善人力資源政策，引進(jìn)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，切實(shí)加強(qiáng)員工職業(yè)道德及專(zhuān)業(yè)能力的培訓(xùn)，完善員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)員工的積極性與創(chuàng)造性，不斷提高員工的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，引導(dǎo)員工愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新，通過(guò)文化建設(shè)培育員工的團(tuán)隊(duì)精神，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全球化，中小企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等越來(lái)越大，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是保證中小企業(yè)健康穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的前提和保證。建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備高素質(zhì)的審計(jì)人員有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，找出經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行披露，審計(jì)部門(mén)必須獨(dú)立于所有的職能部門(mén)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。完善風(fēng)險(xiǎn)管理有利于健全內(nèi)部控制機(jī)制，保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的人力、物力、財(cái)力的投入，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，將分散的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等管理逐步演變?yōu)檎巷L(fēng)險(xiǎn)管理。加強(qiáng)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，建立全員參與、全程控制、全面管理的體系，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，利用定量法、定性法及定量和定性相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，確定各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。企業(yè)還需建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件制定應(yīng)急預(yù)案，確保突發(fā)事件得到妥善處理，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及造成的企業(yè)損失，將風(fēng)險(xiǎn)造成的不利影響最小化。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)

建立完善的會(huì)計(jì)控制體系，合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有良好職業(yè)道德和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力高的人員，合理設(shè)置崗位明確崗位職責(zé)，做到既合理分工又相互制約。會(huì)計(jì)人員要遵守會(huì)計(jì)法及相關(guān)的法律規(guī)定和制度，及時(shí)、準(zhǔn)確的提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督職能，為公司的決策做好參謀。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，做好財(cái)產(chǎn)記錄、保管和盤(pán)點(diǎn)，避免財(cái)產(chǎn)浪費(fèi)、損失及人為的挪用、貪污等不法行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)人員要定期培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德，準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)的提供會(huì)計(jì)信息，為公司的決策提供有力的依據(jù)。

建立健全預(yù)算制度是企業(yè)內(nèi)部控制的要求，建立合理有效的組織體系是保證預(yù)算有效實(shí)施的基礎(chǔ)。建立全面預(yù)算，有利于促進(jìn)企業(yè)做好規(guī)劃，解決財(cái)務(wù)部門(mén)一手包辦局面，使相關(guān)的部門(mén)和人員都參與進(jìn)來(lái)，群策群力，各司其職、各負(fù)其責(zé)，促進(jìn)各部門(mén)目標(biāo)明確，互相理解。真正做到事前預(yù)算、事中控制、事后分析。企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。完善預(yù)算考核體系和獎(jiǎng)懲措施，有利于提高員工積極性和創(chuàng)造性。

三、結(jié)論

中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，是保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮的基礎(chǔ)，成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步的主要推動(dòng)力之一。對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題應(yīng)給與充分認(rèn)識(shí)并加以解有效解決。通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)中小企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)效益，保障中小企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

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