沈 云

獨(dú)立學(xué)院是由公辦普通本科高校與國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個(gè)人合作，利用非國家財(cái)政性資金舉辦的公益性本科層次高校，是民辦高校的重要組成部分。獨(dú)立學(xué)院要實(shí)現(xiàn)本科教育、科研、人才培養(yǎng)能力的全面發(fā)展目標(biāo)，離不開財(cái)力的保障。獨(dú)立學(xué)院如何在現(xiàn)有的依靠學(xué)生的學(xué)宿費(fèi)收入作為主要資金來源的情況下，做到教育投入的合理優(yōu)化配置、資源使用效率最佳、風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，關(guān)系到獨(dú)立學(xué)院的轉(zhuǎn)型及持續(xù)健康發(fā)展，這就需要獨(dú)立學(xué)院構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，發(fā)揮預(yù)算管理在內(nèi)部控制方面的重要作用。

一、獨(dú)立學(xué)院預(yù)算管理的內(nèi)涵

獨(dú)立學(xué)院的預(yù)算是根據(jù)學(xué)院事業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和工作計(jì)劃任務(wù)所編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，既是學(xué)院經(jīng)濟(jì)狀況的綜合反映，也是學(xué)院進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的前提和依據(jù)。獨(dú)立學(xué)院的預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出兩部分構(gòu)成，所有財(cái)務(wù)收支都必須納入學(xué)院預(yù)算管理。

獨(dú)立學(xué)院預(yù)算管理是學(xué)院財(cái)務(wù)管理的中心工作，包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、決算和預(yù)算評價(jià)五個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算控制貫穿于預(yù)算管理的全過程。獨(dú)立學(xué)院預(yù)算管理應(yīng)施行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、權(quán)責(zé)結(jié)合”的管理體制，以權(quán)威性、責(zé)任制、績效性、有效性及綜合性為指導(dǎo)原則，以健全完善的財(cái)務(wù)規(guī)章制度為指引，明確各預(yù)算單位權(quán)利和責(zé)任，面向?qū)W院所有業(yè)務(wù)流程，全面覆蓋學(xué)院財(cái)務(wù)收支過程，構(gòu)建科學(xué)、有效的預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)教育投入的最優(yōu)配置和辦學(xué)效益的最大化。

二、獨(dú)立學(xué)院預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理意識淡薄或觀念陳舊，重視不夠

一方面，獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)歷史較短，辦學(xué)定位、方向、章程等不夠明確，對學(xué)校事業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展缺乏長期規(guī)則，編制預(yù)算時(shí)更關(guān)注短期目標(biāo)，忽視長期動態(tài)目標(biāo)，或是短期目標(biāo)沒有能夠與長期目標(biāo)配合進(jìn)行；另一方面，獨(dú)立學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)和師生普遍片面地將預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)部門的工作，或認(rèn)為學(xué)院預(yù)算管理機(jī)構(gòu)僅僅指財(cái)務(wù)部門，預(yù)算業(yè)務(wù)和其他系部的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有什么聯(lián)系，忽略了預(yù)算業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，也就直接導(dǎo)致了其他系部對預(yù)算管理工作的重視程度不夠，全員參與程度較低。此外，預(yù)算管理及運(yùn)行機(jī)制不健全，相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度不完善，預(yù)算管理委員會等管理機(jī)構(gòu)未進(jìn)行設(shè)置或形同虛設(shè)。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)、不全面

學(xué)院所有收入都必須納入預(yù)算，但是很多部門編制預(yù)算時(shí)偏重支出預(yù)算，忽視收入預(yù)算，或沒有意識到“收支兩條線”，存在部分資金體外循環(huán)問題，致使學(xué)院收入預(yù)算不全面。相當(dāng)部分獨(dú)立學(xué)院編制支出預(yù)算時(shí)采用的是增量預(yù)算法，容易造成學(xué)院預(yù)算安排的冗余與浪費(fèi)。此外，編制預(yù)算時(shí)只是對各預(yù)算單位上報(bào)的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行匯總、分析、審核，忽視了預(yù)算編制與學(xué)校事業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的相互作用、影響，有些預(yù)算項(xiàng)目缺乏科學(xué)論證；未能結(jié)合學(xué)院財(cái)力編制中長期滾動預(yù)算，未進(jìn)行項(xiàng)目庫管理，未能按照輕重緩急安排建設(shè)項(xiàng)目。

（三）預(yù)算審批不規(guī)范

一方面相當(dāng)部分獨(dú)立學(xué)院未設(shè)置預(yù)算管理委員會等機(jī)構(gòu)審核預(yù)算草案，僅由財(cái)務(wù)部門審核后經(jīng)“二上二下”程序上報(bào)院長辦公會、董事會審議；另一方面，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算決策機(jī)構(gòu)之間的權(quán)限和責(zé)任不明確，存在權(quán)限重合或者責(zé)任缺位的問題。此外，審批流程還不規(guī)范，達(dá)不到內(nèi)部控制規(guī)范的要求。

（四）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，控制不到位

預(yù)算具有權(quán)威性，一經(jīng)學(xué)院董事會審批同意下達(dá)后，不得隨意調(diào)整。可在實(shí)際開展工作中，預(yù)算被隨意調(diào)整的情況頗為普遍。在經(jīng)費(fèi)使用上，有些部門不按預(yù)算計(jì)劃內(nèi)容使用經(jīng)費(fèi)，比如列項(xiàng)的經(jīng)費(fèi)沒支出，沒列項(xiàng)的經(jīng)費(fèi)反而支出了；另外超支、預(yù)支的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，總體來說，沒有執(zhí)行剛性預(yù)算或預(yù)算調(diào)整程序不規(guī)范，預(yù)算的約束作用不明顯。此外，還存在前三季度預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏緩，第四季度突擊花錢的現(xiàn)象。

（五）決算工作的重視程度不夠

開展決算之前，未進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)、收支清理、數(shù)據(jù)核對，致使決算數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確；缺少必要的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，決算信息不完整、不全面。此外，決算未和預(yù)算執(zhí)行情況相結(jié)合，存在脫節(jié)、不一致的情況

（六）預(yù)算績效管理缺乏評價(jià)指標(biāo)體系，落實(shí)不到位

一是缺少績效理念，不重視績效評價(jià)，未開展預(yù)算績效管理工作；二是績效評價(jià)指標(biāo)體系較單一，主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)，或是評價(jià)指標(biāo)體系難以量化，可操作性較差；三是未充分運(yùn)用評價(jià)結(jié)果，流于形式。

（七）預(yù)算管理的信息化程度低，效率不高

編制預(yù)算時(shí)多采用傳統(tǒng)的手工方式，通過Excel等辦公軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分類、整理、匯總和分析，耗時(shí)長，準(zhǔn)確性還不夠。在預(yù)算編制過程中如需修改數(shù)據(jù)，就需要人工對多個(gè)表格進(jìn)行修改；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的拆分先由財(cái)務(wù)部門通知相關(guān)部門，相關(guān)部門反饋后再由財(cái)務(wù)部門導(dǎo)入會計(jì)核算系統(tǒng)；預(yù)算執(zhí)行分析時(shí)也是從會計(jì)核算系統(tǒng)導(dǎo)出相關(guān)數(shù)據(jù)，人工進(jìn)行對比分析，耗時(shí)久，效率低下。

三、構(gòu)建獨(dú)立學(xué)院預(yù)算管理的建議

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理意識，健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，完善預(yù)算管理制度

獨(dú)立學(xué)院應(yīng)通過宣傳、培訓(xùn)等方式深入貫徹落實(shí)全員參與預(yù)算管理的理念，深刻認(rèn)識預(yù)算管理在經(jīng)濟(jì)活動中的中心地位，要以學(xué)院事業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，強(qiáng)化預(yù)算單位責(zé)任意識，施行院系兩級財(cái)務(wù)管理模式，事權(quán)財(cái)權(quán)統(tǒng)一，激發(fā)系部自主性和活力。設(shè)立預(yù)算管理委員會等預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，明確由預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算決策機(jī)構(gòu)組成的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的權(quán)限責(zé)任，學(xué)院全員通力配合、參與，營造和諧環(huán)境，促進(jìn)預(yù)算管理運(yùn)行順暢。健全完善預(yù)算管理制度，明確預(yù)算收支范圍，從預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行（調(diào)整）、決算、預(yù)算評價(jià)等五個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，為預(yù)算管理工作提供制度保障。

（二）完善預(yù)算業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

完整、有效的獨(dú)立學(xué)院預(yù)算管理體系應(yīng)該是由預(yù)算業(yè)務(wù)層面的預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行（調(diào)整）、決算、預(yù)算評價(jià)等五個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的閉環(huán)控制體系，貫穿于預(yù)算管理全過程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事前控制、事中控制、事后控制。首先，確保預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行（調(diào)整）、決算、預(yù)算評價(jià)等不相容崗位分離；其次，梳理、完善、規(guī)范預(yù)算業(yè)務(wù)層面工作流程，覆蓋預(yù)算全過程；再次，明確預(yù)算各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中所涉及機(jī)構(gòu)的權(quán)限，逐級審批，重大事項(xiàng)集體決策。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理的信息化建設(shè)

獨(dú)立學(xué)院應(yīng)主動利用互聯(lián)網(wǎng)+等信息技術(shù)，構(gòu)建預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，提高預(yù)算管理效率和水平，同時(shí)優(yōu)化、完善預(yù)算管理內(nèi)部控制手段和措施。預(yù)算管理信息化系統(tǒng)應(yīng)該包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行（調(diào)整）、決算、預(yù)算評價(jià)等五個(gè)模塊，形成完整的閉環(huán)系統(tǒng)，如預(yù)算執(zhí)行和決算可以為下一年度預(yù)算編制提供基礎(chǔ)信息。預(yù)算管理信息化系統(tǒng)應(yīng)連接會計(jì)核算系統(tǒng)等相關(guān)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)交互、信息共享、公開透明。

（四）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

新《預(yù)算法》施行后，對預(yù)算管理的精細(xì)化要求更高，財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)、主動、不斷提升自身業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的發(fā)展要求，滿足獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，財(cái)務(wù)人員還需要掌握必備的計(jì)算機(jī)技能，努力成長為復(fù)合型人才。為此，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)為財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育提供條件，更新財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識和計(jì)算機(jī)知識等，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。同時(shí)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的廉潔教育和職業(yè)道德教育，進(jìn)一步強(qiáng)化法制觀念和財(cái)經(jīng)法律意識、責(zé)任意識。

四、結(jié)束語

獨(dú)立學(xué)院預(yù)算管理工作應(yīng)建立健全以學(xué)院事業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向的院系兩級預(yù)算管理體制，事權(quán)財(cái)權(quán)相匹配，激發(fā)系部自主性和活力。預(yù)算管理應(yīng)以內(nèi)部控制規(guī)范為指引，構(gòu)建“預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、決算、預(yù)算評價(jià)”有效的、閉環(huán)的預(yù)算管理系統(tǒng)，提高預(yù)算管理效率和水平，保障獨(dú)立學(xué)院持續(xù)健康發(fā)展。