賴文芳

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成，而針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)，則是提升企業(yè)內(nèi)控有效性的重要手段。從企業(yè)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)體系的內(nèi)涵出發(fā)，在分析企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)和主體的基礎(chǔ)上，對(duì)其具體構(gòu)建進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)體系

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.31.069

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，是確保企業(yè)有序經(jīng)營(yíng)、高效運(yùn)作以及可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵工作。目前， 我國(guó)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)規(guī)范及配套指引，為我國(guó)企業(yè)建立及完善內(nèi)部控制制度提供了依據(jù)及指引。但從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐效果來(lái)看，整體上并不盡如人意，其中一個(gè)重要的原因，就是很多企業(yè)的內(nèi)部控制，缺乏完整有效的評(píng)價(jià)體系，這導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部控制不健全、不完善，在很大程度上影響到了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)，是企業(yè)內(nèi)控體系的重要內(nèi)容及關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文就企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建構(gòu)進(jìn)行探討，以期能夠拋磚引玉，以饗大家。

1 企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制是一種風(fēng)險(xiǎn)管理的手段，是企業(yè)為了確保經(jīng)營(yíng)行為與目標(biāo)的一致性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及滿足相關(guān)法令的合規(guī)性要求等而采取的一系列控制措施及程序。大量的國(guó)內(nèi)外企業(yè)失敗案例表明，缺乏完善的內(nèi)部控制是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)事件的根本原因。目前，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)從最初的會(huì)計(jì)控制拓展到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)流程、各個(gè)環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為了評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的關(guān)鍵性指標(biāo)。內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展歷程中的結(jié)晶，保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的主線，且隨著不斷演化，內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)，但會(huì)計(jì)控制始終是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指針對(duì)企業(yè)所實(shí)行的內(nèi)部控制措施所進(jìn)行的一系列評(píng)估活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制體系中形成良性循環(huán)、不斷改進(jìn)完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是客觀反映企業(yè)內(nèi)部控制效果、審視企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)控制能力的一種手段。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)所進(jìn)行的一系列評(píng)判，旨在促進(jìn)企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中不斷完善其標(biāo)準(zhǔn)體系，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的系統(tǒng)性、全面性以及科學(xué)性在很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，我國(guó)相關(guān)規(guī)范也要求企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，這在一定程度上反映出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要性。

2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)和主體

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的需求直接相關(guān)。綜合來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的需求主要來(lái)自三個(gè)方面，即審計(jì)需求、合規(guī)需求與企業(yè)管理需求。根據(jù)不同的評(píng)價(jià)需求，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化。

從審計(jì)需求的角度而言，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)主要是對(duì)那些可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性產(chǎn)生影響的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)測(cè)，判斷其控制的有效性，從而為合理確定審計(jì)程序、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量以及規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。

從合規(guī)需求的角度而言，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)主要是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)與法律法規(guī)的規(guī)定或潛在要求相一致，確保企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有效的促進(jìn)企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的規(guī)范和監(jiān)控，規(guī)避企業(yè)面臨的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

從企業(yè)管理需求的角度出發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的全面評(píng)測(cè)，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人力資源、審計(jì)等，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理措施的有效落實(shí)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總的來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)呈現(xiàn)出更為多元化的趨勢(shì)，包括了促進(jìn)企業(yè)合規(guī)、審慎經(jīng)營(yíng)；促進(jìn)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平以確保經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)與內(nèi)部控制水平的提高；促進(jìn)企業(yè)不斷增強(qiáng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)以及管理信息的可靠性及完整性等。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)的不同分為不同的主體，可以是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，也可以是企業(yè)的管理層或是外部審計(jì)人員。確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本要求。以審計(jì)需求為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)，一般評(píng)價(jià)的主體是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員或部門(mén)，評(píng)價(jià)的客體主要涵蓋的是影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制活動(dòng)；以合規(guī)需求及企業(yè)管理需求為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)，一般評(píng)價(jià)的主體是企業(yè)的管理層，評(píng)價(jià)的客體一般會(huì)涵蓋企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制體系，包括企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、質(zhì)量管理、人力資源管理等各個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的內(nèi)部控制活動(dòng)。此外，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其評(píng)價(jià)的客體主要是與財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)，可以據(jù)此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)、方法等，有助于收集完整的審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

3.1 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容與原則

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容涉及企業(yè)內(nèi)部控制體系的方方面面，與企業(yè)內(nèi)部控制總體框架內(nèi)容基本一致，主要由企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督檢查五部分組成。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基本要素，包括影響企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的各種內(nèi)部因素。對(duì)此方面進(jìn)行的評(píng)價(jià)，將有助于企業(yè)不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)影響企業(yè)有序經(jīng)營(yíng)的各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分析并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)此方面的評(píng)價(jià)，將能夠客觀的反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有助于企業(yè)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力與風(fēng)險(xiǎn)管理水平?？刂拼胧┦侵钙髽I(yè)針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)事件所制定的應(yīng)對(duì)措施及管理程序等，針對(duì)此方面的評(píng)價(jià)，將能夠真實(shí)反映出企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所制定措施的落實(shí)情況，有助于企業(yè)在執(zhí)行層面更好的落實(shí)各項(xiàng)控制措施；信息溝通是指企業(yè)在各類信息的收集、整理與應(yīng)用過(guò)程中能否確保其完整性與準(zhǔn)確性并及時(shí)披露，針對(duì)此方面的評(píng)價(jià)，將有助于企業(yè)有序、規(guī)范的從事各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行的監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并作出相應(yīng)的處理。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則主要包括了以下幾個(gè)方面，即目的性原則、系統(tǒng)性原則、科學(xué)性原則、有效性原則、適應(yīng)性原則等。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，應(yīng)確保能夠覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，適用于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際需求，能夠真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，遵循這些原則，才能確保企業(yè)所建立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與體系是健全、完善的，能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用。

3.2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)及全體員工，需要有一個(gè)結(jié)構(gòu)合理的組織形式才能順利開(kāi)展。首先來(lái)說(shuō)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)或團(tuán)隊(duì)中組成相對(duì)獨(dú)立且結(jié)構(gòu)合理的評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求應(yīng)由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人擔(dān)任團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)。其次，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)立專門(mén)的管理人員，授權(quán)其對(duì)該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)測(cè)并形成完整的評(píng)估報(bào)告。第三，應(yīng)設(shè)立審議小組對(duì)形成的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行必要的審議，確保評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性、合理性與準(zhǔn)確性，然后再逐級(jí)上報(bào)，最終形成企業(yè)完整的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。

3.3 構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度體系

制度對(duì)人的行為進(jìn)行規(guī)范，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度體系，是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)取得成效的重要保障，可以確保評(píng)價(jià)過(guò)程有章可循。具體來(lái)說(shuō)包括內(nèi)部控制審計(jì)制度、內(nèi)部控制批準(zhǔn)制度、內(nèi)部控制考核標(biāo)準(zhǔn)、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及合規(guī)學(xué)習(xí)等。

內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立是為了使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠制度化，最大限度的確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效的進(jìn)行，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際來(lái)確定審計(jì)的內(nèi)容、方式、對(duì)象以及審計(jì)報(bào)告方式等；內(nèi)部控制批準(zhǔn)制度應(yīng)對(duì)各類事項(xiàng)的批準(zhǔn)程序、批準(zhǔn)條件、批準(zhǔn)額度等進(jìn)行明確的規(guī)定，并要對(duì)具有批準(zhǔn)權(quán)限的部門(mén)或是相關(guān)人員明確其責(zé)任，企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督檢查，以確保其處于可控范圍之內(nèi)；內(nèi)部控制考核標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制建立完善的考核機(jī)制，應(yīng)設(shè)立符合企業(yè)實(shí)際的考核指標(biāo)并納入企業(yè)的績(jī)效考評(píng)體系中；重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)、要求等，建立重大內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確保企業(yè)在發(fā)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)前能夠得到預(yù)警并提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案。

4 結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評(píng)估來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。雖然就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但每個(gè)企業(yè)，都應(yīng)該從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度來(lái)審視企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重要性，應(yīng)從企業(yè)實(shí)際需求出發(fā)來(lái)構(gòu)建適用于企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從而不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

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