許安國(guó)

（江蘇優(yōu)普保鮮技術(shù)有限公司，江蘇南通 226009）

一、以激勵(lì)為導(dǎo)向生產(chǎn)成本預(yù)算的特征

企業(yè)歷史成本數(shù)據(jù)是以激勵(lì)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算的基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)生產(chǎn)成本預(yù)算比較，以激勵(lì)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算主要特征表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

（一）參與式預(yù)算

在以激勵(lì)為導(dǎo)向生產(chǎn)成本預(yù)算下，實(shí)現(xiàn)了全體員工參與到編制預(yù)算的過(guò)程中，讓員工成為參與編制預(yù)算的人員，而不是預(yù)算的執(zhí)行人，可以消除員工抵觸參與預(yù)算的情緒，積極主動(dòng)地參與到編制生產(chǎn)成本預(yù)算的工作當(dāng)中去，大大地提高了生產(chǎn)成本預(yù)算的效率。

（二）編制基礎(chǔ)準(zhǔn)確

以激勵(lì)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算將成本分為以下三個(gè)部分：直接人工、直接材料、制造費(fèi)用，可以明確成本項(xiàng)目的性質(zhì)，有利于優(yōu)化企業(yè)的資源配置，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)提供準(zhǔn)確的編制基礎(chǔ)。

（三）預(yù)算激勵(lì)高效

預(yù)算編制基礎(chǔ)單一是傳統(tǒng)生產(chǎn)成本預(yù)算的主要問(wèn)題之一，從成本控制的方面來(lái)看，通過(guò)壓力來(lái)約束生產(chǎn)部門(mén)的控制成本是一種有效的方法，然而以激勵(lì)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算通過(guò)樣板的杠桿作用，激發(fā)出了員工自發(fā)的控制成本，促進(jìn)了企業(yè)整體目標(biāo)與自身目標(biāo)的緊密結(jié)合。

二、以激勵(lì)為導(dǎo)向編制生產(chǎn)預(yù)算編制模式

（一）編制原則

1、可行性原則

企業(yè)在編制以激勵(lì)為導(dǎo)向生產(chǎn)成本預(yù)算要堅(jiān)持可行性原則，就是說(shuō)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是切實(shí)可行的，在編制生產(chǎn)成本預(yù)算之前要進(jìn)行充分的可行性分析，不能盲目地編制生產(chǎn)成本預(yù)算。

2、經(jīng)濟(jì)型原則

企業(yè)在編制以激勵(lì)為導(dǎo)向生產(chǎn)成本預(yù)算過(guò)程中，需要得到企業(yè)在財(cái)力、人力、物力等方面的大力支持，合理地分配好企業(yè)現(xiàn)有資源，堅(jiān)持成本效益原則，充分考慮到兩者之間的關(guān)系，選擇出科學(xué)合理的生產(chǎn)成本預(yù)算方案，提高企業(yè)的整體效益。

3、全過(guò)程原則

全過(guò)程原則主要是指企業(yè)在編制以激勵(lì)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算要全過(guò)程、全方位地管理需要的數(shù)據(jù)、流程以及結(jié)果，這樣有利于提高編制生產(chǎn)成本預(yù)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

4、及時(shí)性原則

為了避免編制生產(chǎn)成本預(yù)算時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而引起的執(zhí)行預(yù)算失效，企業(yè)在以激勵(lì)為導(dǎo)向編制的生產(chǎn)成本預(yù)算就需要合理的安排開(kāi)始編制預(yù)算的時(shí)間和預(yù)算編制耗時(shí)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成預(yù)算的編制，確定出一個(gè)合理的編制預(yù)算周期，保證編制生產(chǎn)成本預(yù)算的時(shí)效性。

（二）編制程序

1、確定生產(chǎn)成本預(yù)算的目標(biāo)

企業(yè)需要從不同渠道來(lái)取得影響生產(chǎn)成本預(yù)算的相關(guān)信息，分析和識(shí)別這些從不同口徑取得的信息，從中選擇對(duì)生產(chǎn)成本預(yù)算和成本核算有用的部分，根據(jù)此來(lái)確定生產(chǎn)成本預(yù)算的目標(biāo)。

2、準(zhǔn)備編制生產(chǎn)成本預(yù)算

通過(guò)優(yōu)化處理有用信息，按照分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，形成與預(yù)算編制要求相符的“基準(zhǔn)—樣板”生產(chǎn)成本相關(guān)信息，并綜合企業(yè)產(chǎn)能信息、市場(chǎng)信息和預(yù)算目標(biāo)等，生成預(yù)期生產(chǎn)信息，再據(jù)此編制出于生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)相符的生產(chǎn)成本預(yù)算。

3、編制生產(chǎn)成本預(yù)算

編制生產(chǎn)成本預(yù)算的主體要將生產(chǎn)成本的相關(guān)信息用在實(shí)際編制過(guò)程中，通過(guò)對(duì)各類生產(chǎn)成本的計(jì)算，最后生成“基準(zhǔn)—樣板”生產(chǎn)成本預(yù)算，成為激發(fā)員工執(zhí)行預(yù)算、控制成本、實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)的有效方法。

（三）編制體系

1、直接人工費(fèi)用預(yù)算的編制

對(duì)某生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的人工成本費(fèi)用進(jìn)行審核，根據(jù)雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的方法，來(lái)對(duì)單件產(chǎn)品的人工費(fèi)用的樣板標(biāo)準(zhǔn)和基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，綜合預(yù)期產(chǎn)量計(jì)算出直接人工費(fèi)用樣板標(biāo)準(zhǔn)和基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，基準(zhǔn)（樣板）工時(shí)等于直接人工費(fèi)用基準(zhǔn)（樣板）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與直接人工工資率的比。

2、直接材料費(fèi)用預(yù)算的編制

以激勵(lì)為導(dǎo)向編制生產(chǎn)成本預(yù)算對(duì)材料應(yīng)該分為以下兩類：第一類是自制材料，第二類是外購(gòu)材料，通過(guò)外購(gòu)材料的匯總材料可以確定直接材料的費(fèi)用，能夠較快地核算出單件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。同時(shí)通過(guò)不同生產(chǎn)小組在不同車(chē)間中發(fā)生的材料成本以及雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的方法，進(jìn)一步確定單件產(chǎn)品直接材料的樣板標(biāo)準(zhǔn)和基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，最終得到單件產(chǎn)品所耗用的直接材料樣板和基準(zhǔn)（樣板）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

3、制造費(fèi)用預(yù)算的編制

生產(chǎn)產(chǎn)品除了發(fā)生直接人工費(fèi)用、直接材料費(fèi)用外，還會(huì)發(fā)生制造費(fèi)用，制造費(fèi)用的投入產(chǎn)出關(guān)系并不易于辨認(rèn)，預(yù)算需要根據(jù)長(zhǎng)期生產(chǎn)能力、生產(chǎn)水平、企業(yè)政策、管理者的意愿、國(guó)家稅收政策等因素進(jìn)行編制。因此可以看出制造費(fèi)用比較復(fù)雜，動(dòng)態(tài)制造費(fèi)用主要可以分為直接材料、維修費(fèi)、動(dòng)力、間接制造人工等，動(dòng)態(tài)制造費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)哪些是可變的項(xiàng)目；固定制造費(fèi)用主要是指機(jī)器設(shè)備和廠房的租金、折舊等費(fèi)用，這些費(fèi)用如果形成就不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)改變。

動(dòng)態(tài)制造費(fèi)用=變動(dòng)制造費(fèi)用分配率×預(yù)期直接人工工時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=上期實(shí)際發(fā)生值÷上期總生產(chǎn)工時(shí)×100%

一般來(lái)說(shuō)固定制造費(fèi)用要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況編制，需要分析費(fèi)用是否發(fā)生、費(fèi)用支出的實(shí)際情況等，將其匯總后再編制固定制造費(fèi)用預(yù)算。

三、保障以激勵(lì)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制的有效措施

（一）做好積累和分析預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作

積累和分析生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)是以激勵(lì)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制的重要保障，因此企業(yè)要做好積累和分析預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的工作。一方面原始記錄是記載企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要憑證，是以激勵(lì)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料之一，因此企業(yè)必須保證原始記錄內(nèi)容的完整性、可靠性、及時(shí)性，預(yù)算編制部門(mén)要對(duì)以下原始記錄進(jìn)行收集和積累：生產(chǎn)設(shè)備情況的原始記錄、反映產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)量的記錄、反映收發(fā)領(lǐng)用材料的記錄、反映員工的考勤情況等，生產(chǎn)預(yù)算部門(mén)要妥善保管這些原始記錄；另一方面在以以激勵(lì)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制的過(guò)程中，要對(duì)原材料的耗用情況和價(jià)格等情況進(jìn)行收集，根據(jù)這些信息來(lái)分析相關(guān)因素未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)，提高生產(chǎn)成本預(yù)算的可執(zhí)行性。

（二）制定行之有效的制度

首先，制定獎(jiǎng)酬資源分配制度。推動(dòng)員工采取控制成本的主要原因是動(dòng)機(jī)和需求，獎(jiǎng)酬資源是調(diào)動(dòng)員工參與生產(chǎn)成本預(yù)算積極性的主要因素之一，因此要對(duì)可供獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)酬資源予以明確，在調(diào)查、分析、預(yù)測(cè)中提取誘導(dǎo)需求者的主要因素，建立起有效的激勵(lì)獎(jiǎng)罰機(jī)制。企業(yè)管理者需要認(rèn)識(shí)到激勵(lì)獎(jiǎng)罰不僅僅是從物質(zhì)方面的，更需要給予員工精神方面上的獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工在企業(yè)中的存在感。

其次，由于生產(chǎn)成本預(yù)算的執(zhí)行者與組織者的需求和價(jià)值觀存在著差異，因此在執(zhí)行生產(chǎn)成本預(yù)算過(guò)程中會(huì)持有不同的態(tài)度。一些員工只是將“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)作為成本控制的主要目標(biāo)，并沒(méi)有參考“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)，因此需要生產(chǎn)成本預(yù)算執(zhí)行者與組織者樹(shù)立統(tǒng)一的價(jià)值觀。

（三）對(duì)生產(chǎn)成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析

企業(yè)為了保證以激勵(lì)為導(dǎo)向生產(chǎn)成本預(yù)算編制模式的正常執(zhí)行，就要認(rèn)真細(xì)致地分析執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中存在的差異，一般來(lái)說(shuō)導(dǎo)致執(zhí)行預(yù)算差異的因素有很多，例如直接材料費(fèi)用產(chǎn)生的差異，一方面是來(lái)自價(jià)格，另一方面是來(lái)之消耗量，前者的主要責(zé)任屬于供應(yīng)部門(mén)，后者的主要責(zé)任屬于生產(chǎn)部門(mén)；直接人工費(fèi)用產(chǎn)生的差異，一方面來(lái)自生產(chǎn)工時(shí)，另一方面來(lái)自小時(shí)工資率，前者與執(zhí)行生產(chǎn)預(yù)算者的控制技能有關(guān)，后者與員工的工作效率和工資政策有關(guān)等。因此企業(yè)必須對(duì)這些差異進(jìn)行認(rèn)真的分析，才能夠保證生產(chǎn)預(yù)算編制的有效執(zhí)行。

四、總結(jié)

綜上所述，以激勵(lì)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制有著自身獨(dú)特的特點(diǎn)，因此企業(yè)管理者要認(rèn)識(shí)到激勵(lì)導(dǎo)向的重要性作用，要改變傳統(tǒng)編制生產(chǎn)成本預(yù)算模式，堅(jiān)持在激勵(lì)導(dǎo)向下編制生產(chǎn)成本預(yù)算，并結(jié)合實(shí)際情況在激勵(lì)導(dǎo)向下不斷完善生產(chǎn)成本預(yù)算編制模式，這樣才能充分的發(fā)揮出生產(chǎn)成本預(yù)算的重要性作用，有效控制生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。