山西德力公路工程技術(shù)咨詢有限公司 山西太原 030006

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，即“營(yíng)改增””是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是國(guó)家針對(duì)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新態(tài)勢(shì)做出的重要改革決策。自2016年5月11日起日起，我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，“營(yíng)改增”正式在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行。自“營(yíng)改增”推廣以來，公路工程的造價(jià)受到了多方面的影響，施工成本和經(jīng)營(yíng)管理都發(fā)生了變化。

1 “營(yíng)改增”影響公路工程造價(jià)的原因

對(duì)公路工程行業(yè)來說，“營(yíng)改增”的關(guān)鍵在于實(shí)現(xiàn)低鏈條打通，道道征稅，層層抵扣，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)中的層層貫通，從而減少重復(fù)納稅，減輕公路工程施工企業(yè)的賦稅。另外，人工費(fèi)和材料、機(jī)械費(fèi)等在此環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅不同，工程的預(yù)算也就會(huì)有所浮動(dòng)。

2 “營(yíng)改增”對(duì)公路工程造價(jià)的影響

2.1 改革前計(jì)價(jià)方法

稅收制度改革前，納稅額＝總營(yíng)業(yè)額（含稅）×稅率（3%）。建筑以及安裝工程的總費(fèi)用包含各種消費(fèi)（間接和直接費(fèi)）、利潤(rùn)和稅金，其中消費(fèi)里含有工程費(fèi)、規(guī)費(fèi)和管理費(fèi)，其中的很多費(fèi)用，比如材料費(fèi)、管理費(fèi)等都包含已繳過的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額以消費(fèi)加上利潤(rùn)的和為基數(shù)，再乘以綜合稅率來計(jì)算得出，其計(jì)算基數(shù)里也包含已繳過的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜合稅率＝3%/（1－3%）。

2.2 改革后計(jì)價(jià)方法

新的稅收征繳制度，應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額＝銷售額（不含稅）×稅率（11%），已繳的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，不需要再次計(jì)算。工程造價(jià)＝原工程造價(jià)×（1＋11%），稅前工程造價(jià)由總消費(fèi)和利潤(rùn)組成，各費(fèi)用均不含已繳納過的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.3 “營(yíng)改增”對(duì)公路工程造價(jià)的積極影響

（1）避免重復(fù)納稅傳統(tǒng)的稅收征收方式是征收營(yíng)業(yè)稅，需要考慮經(jīng)營(yíng)過程中的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)，按照總營(yíng)業(yè)收入征稅，對(duì)于那些流通環(huán)節(jié)多的企業(yè)不可避免的會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅，加劇了企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)的積極性，可能會(huì)影響到整個(gè)公路工程的質(zhì)量狀況。實(shí)行“營(yíng)改增”后，增值稅的計(jì)稅方式發(fā)生變化，層層抵扣后避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（2）優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)，推行“營(yíng)改增”可以優(yōu)化稅負(fù)的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)個(gè)體企業(yè)的轉(zhuǎn)型，推進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)及經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)改革。對(duì)于規(guī)模比較小的公路企業(yè)，“營(yíng)改增”前后實(shí)際稅率沒有變化，稅負(fù)水平基本保持不變。（3）規(guī)范了增值稅發(fā)票使用管理，“營(yíng)改增”推行后，在公路工程的實(shí)際施工過程中，增值稅發(fā)票可以用于抵押稅款，因此成為企業(yè)減少稅負(fù)，降低成本的重要工具。

2.4 “營(yíng)改增”對(duì)公路工程造價(jià)的消極影響

（1）增值稅計(jì)算困難雖然增值稅能夠減少企業(yè)的重復(fù)納稅，從一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但增值稅的計(jì)算方法比較復(fù)雜，計(jì)算困難。對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，由于企業(yè)自身規(guī)模和專業(yè)人員技術(shù)水平的限制，在實(shí)際的增值稅計(jì)算過程中可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，給企業(yè)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響到公路工程的造價(jià)。（2）人工成本增加，“營(yíng)改增”后，公路工程在實(shí)際施工過程中的人工費(fèi)稅率由原來的3%急劇增長(zhǎng)到11%，使一些企業(yè)的工程造價(jià)大幅提高。對(duì)一些大型企業(yè)來說，他們?cè)谶M(jìn)行公路施工時(shí)經(jīng)常采用勞務(wù)分包，這些勞務(wù)分包單位作為小規(guī)模的納稅人只按這些勞務(wù)分包單位作為小規(guī)模的納稅人只按3%的的稅率繳納增值稅，在進(jìn)行人工費(fèi)稅率的抵扣時(shí)，就只能抵扣3%，因而導(dǎo)致人工費(fèi)的成本大大增加，提高了整個(gè)公路工程項(xiàng)目的造價(jià)[1]。

3 針對(duì)“營(yíng)改增”的改進(jìn)措施

3.1 改善工程造價(jià)體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)“營(yíng)改增”后的納稅方式改進(jìn)工程造價(jià)體系，在實(shí)踐中進(jìn)行改革，提升造價(jià)人員對(duì)于“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)了解，進(jìn)一步掌握這種納稅方式下的進(jìn)項(xiàng)稅率計(jì)算方式，從而采取對(duì)應(yīng)措施降低工程造價(jià)。

3.2 加強(qiáng)監(jiān)督

為了適應(yīng)稅費(fèi)改革，確保公路行業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)公路造價(jià)方面的監(jiān)督。一，加強(qiáng)合同管理，確保合同上的條款公正合理；二，規(guī)范化工程計(jì)量支付制度，對(duì)支付期限以及支付比例做出明確規(guī)定，處罰拖欠工程款的行為；三，健全分包制度。讓合理的分包有法可依，嚴(yán)厲禁止違法分包；四，加強(qiáng)誠(chéng)信體系的建設(shè)，將相關(guān)工程單位加入誠(chéng)信體系，將他們的違規(guī)行為記入檔案。

3.3 不斷完善稅法相關(guān)體系

公路施工企業(yè)稅負(fù)較高的另一個(gè)原因是無法取得抵扣憑證，如企業(yè)在支付材料運(yùn)輸過路費(fèi)、加油費(fèi)等時(shí)，還有就是偏遠(yuǎn)地區(qū)的材料采購(gòu)，一般無法取得專用發(fā)票，這就要求相關(guān)部門應(yīng)盡快完善稅法體系，使增值稅鏈條盡量完整，真正達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的[2]。

3.4 重視人員素質(zhì)培養(yǎng)

“營(yíng)改增”推行后，企業(yè)必須重視對(duì)于企業(yè)人員的培養(yǎng)，注重財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，確保企業(yè)人員對(duì)“營(yíng)改增”有著基本的了解。

3.5 重視選擇供應(yīng)商

由于“營(yíng)改增”后對(duì)于增值稅發(fā)票開具能力的要求，公路工程施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商中必須要確保其能夠提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，在簽訂合同時(shí)與供應(yīng)商商定好具體價(jià)格，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

4 結(jié)語

“營(yíng)改增””作為正在推行的經(jīng)濟(jì)改革政策，，與公路工程施工企業(yè)原本適應(yīng)的稅收方式有著很大差異。一方面，“營(yíng)改增”對(duì)降低公路工程的造價(jià)有著積極影響，能夠減少重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力。另一方面，“營(yíng)改增”后增值稅的計(jì)算困難，發(fā)票開具也比較復(fù)雜，某些企業(yè)的納稅反而升高，提高了公路工程的造價(jià)。針對(duì)這種情況，企業(yè)必須及時(shí)調(diào)整工程造價(jià)體系，加大對(duì)財(cái)會(huì)工作人員的培養(yǎng)力度，應(yīng)盡早適應(yīng)“營(yíng)改增”后的稅收形式，最大化自身的經(jīng)濟(jì)效益，從“營(yíng)改增”獲利。