山西德力公路工程技術(shù)咨詢有限公司 山西太原 030006

營業(yè)稅改增值稅，即“營改增””是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是國家針對目前社會經(jīng)濟發(fā)展的新態(tài)勢做出的重要改革決策。自2016年5月11日起日起，我國全面推開營改增試點，“營改增”正式在全國范圍內(nèi)全面推行。自“營改增”推廣以來，公路工程的造價受到了多方面的影響，施工成本和經(jīng)營管理都發(fā)生了變化。

1 “營改增”影響公路工程造價的原因

對公路工程行業(yè)來說，“營改增”的關(guān)鍵在于實現(xiàn)低鏈條打通，道道征稅，層層抵扣，實現(xiàn)工程造價中的層層貫通，從而減少重復(fù)納稅，減輕公路工程施工企業(yè)的賦稅。另外，人工費和材料、機械費等在此環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅不同，工程的預(yù)算也就會有所浮動。

2 “營改增”對公路工程造價的影響

2.1 改革前計價方法

稅收制度改革前，納稅額＝總營業(yè)額（含稅）×稅率（3%）。建筑以及安裝工程的總費用包含各種消費（間接和直接費）、利潤和稅金，其中消費里含有工程費、規(guī)費和管理費，其中的很多費用，比如材料費、管理費等都包含已繳過的進(jìn)項稅額。稅額以消費加上利潤的和為基數(shù)，再乘以綜合稅率來計算得出，其計算基數(shù)里也包含已繳過的進(jìn)項稅額。綜合稅率＝3%/（1－3%）。

2.2 改革后計價方法

新的稅收征繳制度，應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額，銷項稅額＝銷售額（不含稅）×稅率（11%），已繳的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，不需要再次計算。工程造價＝原工程造價×（1＋11%），稅前工程造價由總消費和利潤組成，各費用均不含已繳納過的增值稅進(jìn)項稅額。

2.3 “營改增”對公路工程造價的積極影響

（1）避免重復(fù)納稅傳統(tǒng)的稅收征收方式是征收營業(yè)稅，需要考慮經(jīng)營過程中的每一個具體環(huán)節(jié)，按照總營業(yè)收入征稅，對于那些流通環(huán)節(jié)多的企業(yè)不可避免的會出現(xiàn)重復(fù)納稅，加劇了企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)的積極性，可能會影響到整個公路工程的質(zhì)量狀況。實行“營改增”后，增值稅的計稅方式發(fā)生變化，層層抵扣后避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（2）優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)，推行“營改增”可以優(yōu)化稅負(fù)的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)個體企業(yè)的轉(zhuǎn)型，推進(jìn)整個產(chǎn)業(yè)及經(jīng)濟體的結(jié)構(gòu)改革。對于規(guī)模比較小的公路企業(yè)，“營改增”前后實際稅率沒有變化，稅負(fù)水平基本保持不變。（3）規(guī)范了增值稅發(fā)票使用管理，“營改增”推行后，在公路工程的實際施工過程中，增值稅發(fā)票可以用于抵押稅款，因此成為企業(yè)減少稅負(fù)，降低成本的重要工具。

2.4 “營改增”對公路工程造價的消極影響

（1）增值稅計算困難雖然增值稅能夠減少企業(yè)的重復(fù)納稅，從一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但增值稅的計算方法比較復(fù)雜，計算困難。對于規(guī)模較小的企業(yè)，由于企業(yè)自身規(guī)模和專業(yè)人員技術(shù)水平的限制，在實際的增值稅計算過程中可能會出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，給企業(yè)造成財務(wù)風(fēng)險，影響到公路工程的造價。（2）人工成本增加，“營改增”后，公路工程在實際施工過程中的人工費稅率由原來的3%急劇增長到11%，使一些企業(yè)的工程造價大幅提高。對一些大型企業(yè)來說，他們在進(jìn)行公路施工時經(jīng)常采用勞務(wù)分包，這些勞務(wù)分包單位作為小規(guī)模的納稅人只按這些勞務(wù)分包單位作為小規(guī)模的納稅人只按3%的的稅率繳納增值稅，在進(jìn)行人工費稅率的抵扣時，就只能抵扣3%，因而導(dǎo)致人工費的成本大大增加，提高了整個公路工程項目的造價[1]。

3 針對“營改增”的改進(jìn)措施

3.1 改善工程造價體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對“營改增”后的納稅方式改進(jìn)工程造價體系，在實踐中進(jìn)行改革，提升造價人員對于“營改增”的認(rèn)識了解，進(jìn)一步掌握這種納稅方式下的進(jìn)項稅率計算方式，從而采取對應(yīng)措施降低工程造價。

3.2 加強監(jiān)督

為了適應(yīng)稅費改革，確保公路行業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)加強公路造價方面的監(jiān)督。一，加強合同管理，確保合同上的條款公正合理；二，規(guī)范化工程計量支付制度，對支付期限以及支付比例做出明確規(guī)定，處罰拖欠工程款的行為；三，健全分包制度。讓合理的分包有法可依，嚴(yán)厲禁止違法分包；四，加強誠信體系的建設(shè)，將相關(guān)工程單位加入誠信體系，將他們的違規(guī)行為記入檔案。

3.3 不斷完善稅法相關(guān)體系

公路施工企業(yè)稅負(fù)較高的另一個原因是無法取得抵扣憑證，如企業(yè)在支付材料運輸過路費、加油費等時，還有就是偏遠(yuǎn)地區(qū)的材料采購，一般無法取得專用發(fā)票，這就要求相關(guān)部門應(yīng)盡快完善稅法體系，使增值稅鏈條盡量完整，真正達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的[2]。

3.4 重視人員素質(zhì)培養(yǎng)

“營改增”推行后，企業(yè)必須重視對于企業(yè)人員的培養(yǎng)，注重財務(wù)人員的專業(yè)技能和專業(yè)知識培訓(xùn)，確保企業(yè)人員對“營改增”有著基本的了解。

3.5 重視選擇供應(yīng)商

由于“營改增”后對于增值稅發(fā)票開具能力的要求，公路工程施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商中必須要確保其能夠提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，在簽訂合同時與供應(yīng)商商定好具體價格，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化。

4 結(jié)語

“營改增””作為正在推行的經(jīng)濟改革政策，，與公路工程施工企業(yè)原本適應(yīng)的稅收方式有著很大差異。一方面，“營改增”對降低公路工程的造價有著積極影響，能夠減少重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，增強了企業(yè)的經(jīng)營活力。另一方面，“營改增”后增值稅的計算困難，發(fā)票開具也比較復(fù)雜，某些企業(yè)的納稅反而升高，提高了公路工程的造價。針對這種情況，企業(yè)必須及時調(diào)整工程造價體系，加大對財會工作人員的培養(yǎng)力度，應(yīng)盡早適應(yīng)“營改增”后的稅收形式，最大化自身的經(jīng)濟效益，從“營改增”獲利。