孫子祥

【摘要】完善、健全的內(nèi)部控制制度是讓行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門、崗位工作規(guī)范，有效避免不法行為，使單位獲得健康發(fā)展的重要保障。本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，在研究內(nèi)控制度方面存在的問題同時，提出針對性的完善措施。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 管理制度

內(nèi)部控制決定著一個單位的生存和發(fā)展，內(nèi)部控制活動離不開制度的支撐和指導(dǎo)，完善的內(nèi)部控制制度可以為單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動提供指導(dǎo)，從而確保各項(xiàng)活動規(guī)范開展，而當(dāng)前很多行政事業(yè)單位仍沒有認(rèn)識到內(nèi)控制度對自身發(fā)展的重要性，因此對如何完善制度展開研究，對行政事業(yè)單位的發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

（一）會計(jì)管理制度不完善

站在行政單位管理者角度來看，有效地在單位內(nèi)開展內(nèi)部控制活動，良好落實(shí)內(nèi)部控制制度，需要堅(jiān)實(shí)的會計(jì)管理作為依托。而目前我國部分行政事業(yè)單位在開展內(nèi)控活動期間對會計(jì)缺乏有效控制，很多單位在構(gòu)建內(nèi)控體系期間未單獨(dú)設(shè)定單位的會計(jì)控制制度，僅遵循《會計(jì)法》開展工作。雖然一些單位制訂了會計(jì)控制制度，然而從事財(cái)務(wù)的工作人員‘有章不循，并沒有嚴(yán)格遵循制度開展工作，嚴(yán)重制約了會計(jì)管理制度的有效實(shí)施，單位其他內(nèi)控制度也隨之無法良好落實(shí)，單位內(nèi)部控制無法發(fā)揮管理功效。

（二）資產(chǎn)管理制度不完善

一些行政事業(yè)單位仍存在資產(chǎn)管理混亂的現(xiàn)象，如一些固定資產(chǎn)僅僅存在于賬面上，不同單位進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，沒有及時辦理手續(xù)，同時也沒有及時反映到業(yè)務(wù)臺賬中，極少數(shù)單位對資產(chǎn)的處置管理期間，還存在賬外固定資產(chǎn)，購入固定資產(chǎn)后不及時進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，即造成資產(chǎn)賬外循環(huán)的現(xiàn)象。同時，還有一些固定資產(chǎn)賬面價值虛增現(xiàn)象，如已經(jīng)報廢的資產(chǎn)不及時辦理報批手續(xù)，資產(chǎn)賬面上存在，但實(shí)際已經(jīng)不存在資產(chǎn)現(xiàn)象，這些管理混亂的現(xiàn)象都是由于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度的缺失或是不完善所導(dǎo)致的，該制度的不完善，直接會造成國有資產(chǎn)大量流失，浪費(fèi)，也會給一些不法人員私設(shè)‘小金庫的機(jī)會。

（三）內(nèi)部控制制度缺乏約束力

部分行政事業(yè)單位雖然制訂了內(nèi)部控制制度，卻存在單位人員‘有章不循，不積極地有效落實(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制是單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的工作，與自身所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)沒有關(guān)聯(lián)，還有一部分人員僅在單位嚴(yán)查、或是上級領(lǐng)導(dǎo)蒞臨單位的情況下遵循內(nèi)控制度，背著領(lǐng)導(dǎo)將制度放任自便，依舊我行我素，這種現(xiàn)象在我國行政事業(yè)單位中十分普遍[1]。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度有效措施

（一）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度

行政事業(yè)單位需要建立、健全單位財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)管理制度，在制度中細(xì)化、明確各崗位責(zé)任等，做到責(zé)任細(xì)化、責(zé)任到人、制度管人，形成一套在控制方式、技術(shù)、手段三方面都有章可循的會計(jì)控制體系，在制度中明確規(guī)定不相容職務(wù)分離，明確各部門和崗位職責(zé)、權(quán)限，形成崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，從而有效構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部制衡機(jī)制，使其嚴(yán)格遵循內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度開展工作。此外，還需要在完善制度期間，完善對業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，在制度中明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入、支出的處理流程，使單位內(nèi)部一切財(cái)務(wù)活動都嚴(yán)格遵循流程進(jìn)行審批和操作，從而規(guī)范內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展。

（二）完善資產(chǎn)管理制度

完善的資產(chǎn)管理制度，可以有效保障國有資產(chǎn)的安全完整，首先，在行政事業(yè)單位開展內(nèi)部資產(chǎn)管理期間，需要制定明確授權(quán)審批制度，單位內(nèi)各項(xiàng)與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵循資產(chǎn)管理制度的規(guī)定進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)。在制度中明確固定資產(chǎn)的配置以及單位各科室、部門人員的責(zé)任、權(quán)利，對資產(chǎn)保管的義務(wù)，同時制定對各項(xiàng)貴重資產(chǎn)限制接近的制度，嚴(yán)格控制未得到授權(quán)人員擅自接近資產(chǎn)，制定定期盤點(diǎn)資產(chǎn)制度，并要求將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行核對，一旦出現(xiàn)不一致，必須及時分析資產(chǎn)去向，查明原因。在債權(quán)、債務(wù)方面制定相關(guān)制度，嚴(yán)格要求經(jīng)辦人及時開展清理、核對，杜絕資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，嚴(yán)格規(guī)定一旦出現(xiàn)壞賬損失，需要追究相關(guān)人員的責(zé)任，并按照規(guī)定程序進(jìn)行批準(zhǔn)后核銷。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力、提高人員內(nèi)控認(rèn)知

1.加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督執(zhí)行力。制訂制度卻不遵循，僅在關(guān)鍵時刻遵循、日常時刻松懈，這一現(xiàn)象的主要原因就是行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督，因此，要使單位內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用，所有人員都要嚴(yán)格遵循、積極落實(shí)，首先必須在單位內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并且賦予審計(jì)部門高度的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)人員可以對單位內(nèi)部各崗位和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督核查，審核內(nèi)部控制制度的完善性和制度是否得到有序執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)不按照內(nèi)控制度行事的人員，及時以內(nèi)控制度中部門、崗位權(quán)責(zé)劃分為依據(jù)，進(jìn)行責(zé)任追究，予以一定程度的處罰、使內(nèi)部控制制度在不斷完善的基礎(chǔ)上，具備強(qiáng)力的約束力和權(quán)威性。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制教育。不落實(shí)內(nèi)控制度，一定程度上也是由于人員對內(nèi)控認(rèn)識不到位引起的，因此單位應(yīng)定期組織全體人員開展內(nèi)部控制學(xué)習(xí)活動，將內(nèi)部控制對于單位發(fā)展的重要性以及相關(guān)制度、理論知識傳授給員工，從而構(gòu)建全單位人人參與內(nèi)控的良好內(nèi)部控制環(huán)境，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行[2]。

三、結(jié)語

一個單位開展內(nèi)部控制工作期間、制度是支撐一切活動有章可循的基礎(chǔ)因素，特別是針對單位財(cái)產(chǎn)、會計(jì)方面的制度，只有使單位資產(chǎn)、國家資產(chǎn)受到有效的保護(hù)，單位才可能在良好的管理、業(yè)務(wù)的支撐基礎(chǔ)上獲得健康的發(fā)展，行政事業(yè)單位應(yīng)積極落實(shí)內(nèi)控制度的完善，在完善會計(jì)控制制度、資產(chǎn)管理制度的同時，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力和權(quán)威性，構(gòu)建一個人人參與內(nèi)控、人人落實(shí)內(nèi)控制度的良好內(nèi)控環(huán)境，以實(shí)現(xiàn)單位健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]丁瑩.淺析我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017（1）：233-233.

[2]楊淑云.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].會計(jì)師，2016（17）：53-54.