任亞娟

摘 要：近年來，我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅力度持續(xù)增強(qiáng)，在鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)、穩(wěn)定出口、促進(jìn)就業(yè)方面取得了積極成效。本文在梳理結(jié)構(gòu)性減稅政策的基礎(chǔ)上，分析了定西市結(jié)構(gòu)性減稅特點(diǎn)與效應(yīng)，并就今后如何適當(dāng)降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提出了建議。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅 政策效應(yīng) 路徑選擇

2014以來，甘肅省定西市積極貫徹落實(shí)國(guó)家積極的財(cái)政政策，為4.8萬戶納稅人減免各項(xiàng)稅收21.62億元，年均增長(zhǎng)17.07%。其中：減免增值稅8.94億元，占減免稅總額的41.35%；減免企業(yè)所得稅7.36億元，占減免稅總額的34.04%，兩項(xiàng)占總體優(yōu)惠政策的75%以上。稅收優(yōu)惠主要集中在改善民生、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)區(qū)域發(fā)展和支持三農(nóng)等領(lǐng)域。為減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)，對(duì)部分政府性基金降低征收標(biāo)準(zhǔn)，停征3項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，降費(fèi)效果十分明顯。2017年非稅收入較2014年下降4%，其中行政事業(yè)性收費(fèi)下降9.1%，同比下降11.68%。減稅降費(fèi)等政策與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相契合，降低了企業(yè)成本，增強(qiáng)了盈利能力，涵養(yǎng)和培育了新的稅源，也使消費(fèi)者獲得了減稅紅利，激發(fā)了市場(chǎng)主體活力，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

一、結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策實(shí)施效應(yīng)

（一）降低了整體宏觀稅負(fù)

2017年定西市宏觀稅負(fù)為11.04%，較2014年下降0.21個(gè)百分點(diǎn)。其中改征增值稅納稅人直接減稅0.82億元，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3.29億元，影響稅負(fù)下降0.4個(gè)百分點(diǎn)。營(yíng)改增納稅人綜合稅負(fù)為3.04%，較2014年下降0.51個(gè)百分點(diǎn)。四大行業(yè)稅負(fù)全面下降，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)分別下降0.26、1.35、1.29、2.19個(gè)百分點(diǎn)。制造業(yè)稅負(fù)為近年新低，生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)下降最大，成為最大的受益者。

（二）調(diào)整了稅收收入結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)施以來，對(duì)稅收收入結(jié)構(gòu)起到了一定的調(diào)整作用。2017年，定西市間接稅占稅收收入總量較2014年下降6.93%，直接稅上升6.2%。其中國(guó)內(nèi)增值稅、改增增值稅（原營(yíng)業(yè)稅）在稅收總收入中占比較2014年分別下降了6.4%、3.9%；企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅占比上升，分別增長(zhǎng)了1.9個(gè)、3.3個(gè)和3.4個(gè)百分點(diǎn)。間接稅占比下降而直接稅占比上升的稅收結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)，符合我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向，有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（三）支持了小微企業(yè)發(fā)展

2014年以來，定西市為10.6萬戶次小微企業(yè)減免稅4.04億元。特別是2017年，扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠力度進(jìn)一步擴(kuò)大，共減免稅收1.44億元，較2014年增加0.87億元，增長(zhǎng)1.54倍。四年間小規(guī)模納稅人累計(jì)享受減稅2.99億元，小微企業(yè)工業(yè)增加值占GDP的比重提高了1.9個(gè)百分點(diǎn)。稅費(fèi)優(yōu)惠政策的實(shí)施，增強(qiáng)了小微企業(yè)發(fā)展活力，有利于引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，擴(kuò)大就業(yè)，提高人民群眾的生活水平。

（四）扶持特色產(chǎn)業(yè)作用突出

定西是典型的農(nóng)業(yè)區(qū)，在農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷環(huán)節(jié)國(guó)家鼓勵(lì)優(yōu)惠政策很多，而這部分自產(chǎn)自銷產(chǎn)品的稅收減免并沒有統(tǒng)計(jì)在征管系統(tǒng)之內(nèi)。以2017年為例：全市中藥材、馬鈴薯、蔬菜分別實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值144億元、163億元和71億元。若按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算，減免稅收約11.01億元。這部分稅收優(yōu)惠對(duì)助力農(nóng)業(yè)發(fā)展、扶持農(nóng)民增收、加速農(nóng)產(chǎn)品流通、促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面同樣發(fā)揮了不可估量的作用。

（五）促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

2014年以來，定西市原增值稅一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅5.09億元，稅負(fù)下降0.44%；抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅129.28億元，稅負(fù)下降0.17%。為企業(yè)和個(gè)人累計(jì)減免車輛購(gòu)置稅1.19億元，減免個(gè)人所得稅0.06億元。結(jié)構(gòu)性減免稅政策的實(shí)施，促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的融合。2017年，全市固定資產(chǎn)投資止滑趨穩(wěn)態(tài)勢(shì)明顯，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值同比增長(zhǎng)3%，規(guī)上工業(yè)增加值增長(zhǎng)3.1%，服務(wù)業(yè)增加值增長(zhǎng)2.6%； 社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)8%；新增城鎮(zhèn)就業(yè)2.8萬人，輸出勞動(dòng)力63.8萬人；城鄉(xiāng)居民人均可支配收分別增長(zhǎng)8%和10%，收入差距持續(xù)縮小。

二、結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施中存在的問題

（一）地方政府財(cái)力狀況制約減稅政策的有效落實(shí)

定西是個(gè)農(nóng)業(yè)區(qū)，土地財(cái)政、非稅收入等穩(wěn)定性差，提升空間有限，財(cái)政收入主要靠國(guó)家實(shí)施積極財(cái)政政策產(chǎn)生的投資擴(kuò)張效應(yīng)拉動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)下行壓力下財(cái)政收入持續(xù)下滑，而人員工資、精準(zhǔn)扶貧、教育、社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等剛性支出增勢(shì)不改，財(cái)政收支矛盾突出，結(jié)構(gòu)性減稅的規(guī)模和范圍將受到一定限制。在地方政府減稅和保收入的雙重壓力下，若出現(xiàn)以費(fèi)湊稅或征收“過頭稅”等現(xiàn)象，減稅政策的效果就會(huì)大打折扣

（二）稅制結(jié)構(gòu)性失衡問題抑制減稅降費(fèi)政策效應(yīng)

定西市結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來，在稅收總收入結(jié)構(gòu)中，間接稅收占比呈現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)，但仍然超過60%。間接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，使結(jié)構(gòu)性減稅的政策效果更多地體現(xiàn)在了貨物與勞務(wù)領(lǐng)域。一些傳統(tǒng)企業(yè)仍處于去庫(kù)存階段，投資需求下降，無進(jìn)項(xiàng)稅額而未能享受到抵扣紅利，減稅愿望更加迫切。而間接稅作為商品價(jià)格存在向社會(huì)轉(zhuǎn)嫁的渠道，極有可能成為消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的大眾稅，不利于結(jié)構(gòu)性減稅公平調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。

（三）政策傳導(dǎo)不暢影響結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的激勵(lì)效應(yīng)

發(fā)改委、財(cái)政部、工信部及統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合制發(fā)的小微企業(yè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)籠統(tǒng)寬泛，而稅務(wù)部門對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定則相對(duì)狹義。在現(xiàn)實(shí)征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供政策信息的途徑和意愿與納稅人對(duì)政策的強(qiáng)烈需求之間仍然存在著一定矛盾與差距，納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策認(rèn)知程度低，存在操作失誤、政策曲解等問題。部分小微企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿不健全，稅務(wù)部門一般按固定比率核定征收，出現(xiàn)該享受未享受的情形，弱化了結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的政策效應(yīng)。

三、提高結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施效果的路徑選擇

（一）加快財(cái)政體制改革，優(yōu)化政府間權(quán)財(cái)配置

一是加快政府間權(quán)責(zé)劃分改革，調(diào)整并適度減少共享稅稅種，規(guī)范轉(zhuǎn)移性支付，穩(wěn)定各級(jí)政府的財(cái)政收入。二是重構(gòu)地方稅收體系。改革財(cái)產(chǎn)稅體系，合并房產(chǎn)稅和土地使用稅，設(shè)立房地產(chǎn)稅，逐步將其培育成地方主體稅種；賦予地方政府一定的地方稅征收權(quán)和稅率調(diào)整權(quán)，以增加地方政府的收入。三是優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。壓縮“三公”經(jīng)費(fèi)支出，財(cái)政資金安排重點(diǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)保障和扶貧、農(nóng)業(yè)、教育、環(huán)保等方面傾斜。

（二）進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策設(shè)計(jì)

一是優(yōu)化整合擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費(fèi)、鼓勵(lì)民間投資、促進(jìn)慈善公益事業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；加快推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，提高中低收入群體的消費(fèi)意愿。二是擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定范圍，降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導(dǎo)向，以項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，扶持具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的科技創(chuàng)新。三是明確小微企業(yè)劃型范圍，簡(jiǎn)化、放寬對(duì)中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的限制條件，制定更加簡(jiǎn)單明了、易于操作的界定標(biāo)準(zhǔn)。四是結(jié)構(gòu)性減稅還需多向民生和就業(yè)領(lǐng)域靠攏。

（三）發(fā)揮稅收調(diào)控作用，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

一是完善稅制結(jié)構(gòu)，減少間接稅比重，提高直接稅比重，通過結(jié)構(gòu)優(yōu)化增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。二是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。利用減稅政策支持，做大做強(qiáng)傳統(tǒng)支柱性產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代特色產(chǎn)業(yè)，提升自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。大力發(fā)展現(xiàn)代金融業(yè)、通訊業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)自主創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。建立小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金，加大政策和資金的扶持力度，培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力。

（四）暢通結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策的傳導(dǎo)機(jī)制

針對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施范圍廣、涉及納稅企業(yè)眾多的實(shí)際情況，稅務(wù)、工商等相關(guān)部門應(yīng)聯(lián)合打造便捷、公開的網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)，及時(shí)、集中公布各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及市場(chǎng)信息，進(jìn)一步改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，簡(jiǎn)化減稅政策相關(guān)環(huán)節(jié)，提高政策扶持的精準(zhǔn)性。積極開展政策宣傳，使納稅企業(yè)能夠全面掌握減稅政策內(nèi)容，督促納稅人健全財(cái)務(wù)制度，引導(dǎo)納稅人用足、用好稅收政策，保證減稅政策落到實(shí)處。

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