夏禹超

摘 要：自2016年5月1日起，營業(yè)稅改增值稅稅收政策（簡稱“營改增”）全面開展，“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響深刻，從長遠發(fā)展來看，“營改增”有利于降低建筑施工企業(yè)成本，提高建筑業(yè)總體財務(wù)管理水平及盈利水平。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視增值稅的納稅籌劃工作，優(yōu)化增值稅納稅流程，合理制定增值稅納稅方案。通過積極納稅籌劃，進一步降低建筑施工企業(yè)納稅成本。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 增值稅 納稅籌劃 思考

引 言

企業(yè)向國家納稅，是企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任與義務(wù)，就企業(yè)自身來說，其少交稅或者是不交稅，對于促進其自身發(fā)展具有重要意義，這也是國家為企業(yè)所提供的一種優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國家對于企業(yè)的扶持及關(guān)心。當(dāng)前，隨著我國稅收制度的不斷改革和深入推進，尤其是以營改增為標(biāo)志的新一輪稅制改革已經(jīng)啟動。而建筑行業(yè)也在這一稅制改革的試點范圍之內(nèi)，營改增政策對建筑施工企業(yè)帶來了巨大的影響。其在一定程度上降低了建筑施工企業(yè)的成本費用，但是也為建筑施工企業(yè)帶來了一定的風(fēng)險，這就需要建筑施工企業(yè)能夠正確的識別風(fēng)險，并積極的采取相應(yīng)的處理措施，以更好的滿足自身的發(fā)展要求。

1建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的問題

1.1納稅籌劃理念不到位

增值稅不同于以往的營業(yè)稅，因此建筑施工企業(yè)必須要改變納稅籌劃理念。但是，由于建筑施工企業(yè)被納入增值稅試點時間相對較晚，不少建筑施工企業(yè)還缺乏增值稅納稅籌劃理念。這在一定程度上影響了建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃工作的開展。以納稅申報為例，以往營業(yè)稅需要建筑施工企業(yè)上報企業(yè)營業(yè)額，根據(jù)營業(yè)額開展納稅籌劃工作，尋找與之適應(yīng)的納稅抵扣等機會。但是，增值稅需要企業(yè)計算增值額后再進行納稅籌劃，增值額的計算比較復(fù)雜，需要考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，一旦某個環(huán)節(jié)計算失誤就會導(dǎo)致增值稅納稅籌劃的失敗，不能讓企業(yè)真正借助納稅籌劃減少稅負。一些建筑施工企業(yè)不能開展各環(huán)節(jié)增值稅的合理計算，增值稅層層抵扣作用并沒有真正彰顯。因此，現(xiàn)在建筑施工企業(yè)必須要盡快樹立“營改增”后的新型納稅籌劃理念。

1.2納稅籌劃與稅務(wù)要求脫節(jié)

納稅籌劃必須要與地方稅收機關(guān)達成緊密的業(yè)務(wù)合作。但是，“營改增”后很多建筑施工企業(yè)并未能與主管稅收機關(guān)就納稅籌劃方案及時溝通，未能建立新型增值稅下納稅籌劃的稅務(wù)合作機制。這在一定程度上影響了建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的開展。一些建筑施工企業(yè)向主管稅收機關(guān)提供的增值稅籌劃方案與稅收機關(guān)的要求存在明顯的落差，導(dǎo)致增值稅納稅申報、抵扣減免等工作不能落到實處。

2加強建筑施工企業(yè)增值稅籌劃管理的措施

2.1優(yōu)化采購模式，重視成本支出

對于建筑施工企業(yè)而言，首先應(yīng)當(dāng)對施工現(xiàn)場預(yù)制件以及混凝土等進行預(yù)先明確，依據(jù)相關(guān)規(guī)定在相關(guān)設(shè)備、材料等移送使用過程中，征收相關(guān)增值稅費用。此外，隨著勞務(wù)成本的支出比例越來越高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)工程實際情況選擇是否以勞務(wù)公司形式來實現(xiàn)人工費用的支付，從而獲取相關(guān)抵扣進項稅票據(jù)。此外，“營改增”之后，應(yīng)當(dāng)注重合理規(guī)劃勞務(wù)分包模式?！盃I改增”后相關(guān)周轉(zhuǎn)材料以及現(xiàn)場設(shè)備等供應(yīng)方式均定性為有形動產(chǎn)，均屬于納稅范疇。因此，在對其進行租賃時應(yīng)當(dāng)盡可能選擇可以開具增值稅票據(jù)的單位，從而實現(xiàn)進項稅抵扣。此外，針對設(shè)備這類屬于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，相關(guān)單位可以依據(jù)其自身經(jīng)濟情況適當(dāng)配置固定資產(chǎn)以權(quán)衡租賃比例。

2.2注重人才培養(yǎng)與制度完善

對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”是其必須面臨的問題，因此其應(yīng)當(dāng)基于增值稅對相關(guān)業(yè)務(wù)以及條例進行調(diào)整。此外還應(yīng)當(dāng)建立不同項目的增值稅臺賬，對各個項目稅務(wù)承擔(dān)主體進行明確，對項目所產(chǎn)生的進項稅以及銷項稅進行實時登記，確保各部門之間溝通流暢，對其經(jīng)濟責(zé)任進行確定。“營改增”牽動企業(yè)眾多管理事物的變動，因此需要專業(yè)人員來保持企業(yè)內(nèi)部的順利變動。因此，對于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有財務(wù)等人員應(yīng)當(dāng)對其進行周期培訓(xùn)，使其能從不同時期快速了解并掌握“營改增”的相關(guān)內(nèi)容以及要點，同時幫助其建立責(zé)任意識，認真落實相關(guān)工作內(nèi)容；對于外部，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極吸納專業(yè)財務(wù)人才，財務(wù)部門是整個企業(yè)的重要核心部門，因此專業(yè)的人才隊伍對于財務(wù)部門的建設(shè)無疑具有極大幫助，同時可以為企業(yè)發(fā)展壯大奠定人才基礎(chǔ)。

2.3建筑企業(yè)在采購過程中的增值稅籌劃

建筑施工企業(yè)在采購過程中做好增值稅籌劃，需要從以下兩個方面進行：

一是科學(xué)選擇勞務(wù)分包主體。建筑施工企業(yè)需要結(jié)合增值稅繳納規(guī)定，對勞務(wù)分包單位建立起專項信息庫，完善分包準入機制，重視勞務(wù)分包風(fēng)險。內(nèi)部成員嚴謹與資質(zhì)不合格的分包單位合作，對于掛靠經(jīng)營的分包主體要逐步取締。同時，在其他條件相當(dāng)?shù)那闆r下，最大限度的選擇“一般納稅人”資質(zhì)的分包主體，從而實現(xiàn)增值稅繳納的“應(yīng)抵盡抵”原則。

二是注意供應(yīng)商的選擇，在降低綜合采購成本的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，這是選擇供應(yīng)商的基本原則。要保證與供應(yīng)商合作中能夠獲得有效的增值稅票，如果采購成本相當(dāng)，則選擇具有“一般納稅人”的供應(yīng)商，在合作合同中寫明“提供增值稅專用發(fā)票”的要求。如果采購成本有一定差異，則需要以最低成本為原則。

2.4建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的增值稅籌劃

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中需要開展租賃業(yè)務(wù)，主要租賃項目有兩部分構(gòu)成，即內(nèi)部租賃和外部租賃。如果企業(yè)采取內(nèi)部阻力或者內(nèi)部資源調(diào)撥，則需要出租一方或者調(diào)出方開具增值稅票，以此作為進項稅渡口，這樣就能有效避免重復(fù)征稅問題。如果采取外部租賃方式，那么建筑施工企業(yè)可以采取“設(shè)備+人”共同出租的形式，企業(yè)要與稅務(wù)部門進行協(xié)調(diào)，將這一租賃模式定位與建筑服務(wù)體系內(nèi)，這樣租賃增值稅就能夠從原稅率的17%下降至11%，進而減輕出租方增值稅額，則建筑施工企業(yè)獲取增值稅票的難度也會有所下降。

結(jié)束語

建筑施工企業(yè)必須要重視增值稅的納稅籌劃工作，創(chuàng)新納稅籌劃理念，建立科學(xué)完善的納稅籌劃方法，實現(xiàn)納稅籌劃與稅務(wù)要求的緊密結(jié)合，建立專業(yè)納稅籌劃管理團隊等。這是未來我國建筑施工企業(yè)構(gòu)建增值稅納稅籌劃模式的重要做法。

參考文獻：

[1] 黃山.“營改增”政策下的企業(yè)增值稅籌劃探討分析[J].納稅，2017（32）：16.

[2] 陸珂.“營改增”后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅稅收籌劃建議[J].商業(yè)會計，2017（18）：78-80.