□周 彥（教授）（山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學院會計學院 山東濟南 250103）

委（受）托加工業(yè)務(wù)是目前常見的一種企業(yè)經(jīng)營方式，是由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的勞務(wù)活動。目前關(guān)于委（受）托加工業(yè)務(wù)理論和實務(wù)中都存在著一些模糊的地方，特別是對受托加工業(yè)務(wù)的核算會計準則中沒有明確的規(guī)范。隨著會計信息化的推進，越來越多的企業(yè)采用供應鏈管理系統(tǒng)來處理企業(yè)的供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)，把委（受）托加工業(yè)務(wù)納入供應鏈管理有助于企業(yè)物流管理的完整性。本文結(jié)合用友ERP軟件，采用案例分析的方式，分別闡述委托和受托加工業(yè)務(wù)的主要信息化處理流程，為企業(yè)進行相關(guān)業(yè)務(wù)處理提供借鑒。

一、委托方的信息化處理

假定甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用稅率16%。取得存貨采用實際成本法核算，發(fā)出存貨采用先進先出法計量，雙方簽訂委托加工合同。甲公司的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)C產(chǎn)品，其中所需要的半成品B委托乙公司生產(chǎn)，所需的主要材料A由甲公司提供，往返運費由甲公司負擔。本文主要闡述雙方的信息化處理流程及相關(guān)會計處理，不考慮除增值稅以外的稅費。

（一）發(fā)出委托加工物資

甲公司根據(jù)合同約定發(fā)出A材料100千克。甲公司在庫存管理系統(tǒng)中填制“材料出庫單”，錄入數(shù)量100千克，并發(fā)出A材料。出庫單通常只需要填寫數(shù)量，系統(tǒng)在存貨處理時根據(jù)所選用的發(fā)出存貨計價方法確認存貨單價，如果選用的是全月加權(quán)平均法，要到月末才能計算加權(quán)平均單價。為了信息的及時性，本例中假設(shè)采用的是先進先出法，在存貨系統(tǒng)中記賬后系統(tǒng)確認單價為500元，在存貨系統(tǒng)中生成的憑證如下：

借：委托加工物資——半成品B 50 000

貸：原材料——A材料 50 000

（二）支付運費

甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付運費，取得的增值稅發(fā)票注明價款500元，稅額50元。甲公司收到運輸公司開具的運費發(fā)票，在采購系統(tǒng)中填制增值稅專用發(fā)票，金額500元，稅額系統(tǒng)自動計算。本例中款項以轉(zhuǎn)賬支票支付，直接在增值稅發(fā)票上做“現(xiàn)付”處理，到應付系統(tǒng)進行發(fā)票審核后，生成的憑證如下：

借：委托加工物資——半成品B 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 50

貸：銀行存款 550

（三）結(jié)算加工費

甲公司收到乙公司開來的增值稅發(fā)票，注明加工費10 000元，稅額1 600元，款項暫欠。甲公司收到乙公司開具的加工費發(fā)票，在采購系統(tǒng)中填制增值稅專用發(fā)票，由于款項暫欠，直接到應付系統(tǒng)審核發(fā)票，生成的憑證如下：

借：委托加工物資——半成品B 10 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 600

貸：應付賬款——乙公司 11 600

（四）歸還欠款

甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票，償還所欠乙公司款項11 600元。甲公司在應付系統(tǒng)中填付款單，并辦理核銷。付款單審核后，在應付系統(tǒng)中生成的憑證如下：

借：應付賬款——乙公司 11 600

貸：銀行存款 11 600

辦理核銷是系統(tǒng)對應收應付款進行管理的一種方式，通過核銷，系統(tǒng)可以對每一筆應收應付款項的發(fā)生及收付情況進行跟蹤，便于企業(yè)加強對往來款項的管理。

（五）收回委托加工物資

甲公司收到乙公司發(fā)來的500件半成品B，單價121元，驗收入庫。甲公司在庫存管理系統(tǒng)中填制 “材料入庫單”，在存貨系統(tǒng)記賬后生成的憑證如下：

借：原材料——半成品B 60 500

貸：委托加工物資——半成品B 60 500

如果甲公司收回半成品B直接用于出售，可以在庫存管理系統(tǒng)中填制“產(chǎn)成品入庫單”。在存貨系統(tǒng)記賬后生成的憑證如下：

借：庫存商品——半成品B 60 500

貸：委托加工物資——半成品B 60 500

二、受托方的信息化處理

假定乙公司的主營業(yè)務(wù)是自行加工產(chǎn)品B進行對外銷售，兼營業(yè)務(wù)是接受甲公司來料加工產(chǎn)品B。對于受托方來說，受托加工物資不符合會計準則中關(guān)于資產(chǎn)的確認條件，所以不能確認為企業(yè)的存貨，否則會虛增資產(chǎn)。目前通用的做法是為了加強對受托加工物資的保管，受托方要設(shè)置備查賬進行表外核算，只核算數(shù)量，一般采用單式記賬法，記錄受托加工物資的增加、領(lǐng)用、結(jié)余數(shù)量，不進行金額核算，不需考慮對應賬戶，受托方只對加工中耗用的由自己提供的輔料、工、費等進行金額核算。這種方法不能反映受托業(yè)務(wù)的價值流轉(zhuǎn)過程，不利于受托加工企業(yè)進行完整的成本核算，進而更準確地進行利潤分析。

對受托加工和自制加工產(chǎn)品兩類業(yè)務(wù)同時進行全過程的核算有利于企業(yè)更好地進行成本控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。利用ERP軟件，對受托加工物資完全可以實現(xiàn)和購入材料一樣的核算，只要設(shè)置合理，并不會影響企業(yè)的資產(chǎn)負債表。另外，為了便于對受托加工業(yè)務(wù)的成本、利潤核算，可以在項目設(shè)置中將“受托加工”設(shè)置成項目核算，把與受托業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶歸類到該項目下，便于進行成本控制與財務(wù)分析。

（一）收到受托加工材料

關(guān)于受托加工材料，由于不符合存貨的定義，目前準則中沒有對應的核算科目。為了實現(xiàn)完整的物流核算，可以參照會計準則中關(guān)于受托代銷業(yè)務(wù)的處理方案，分別設(shè)置“受托加工物資”和“受托加工物資款”兩個賬戶，核算委托方提供的受托加工材料成本及其對應的應付款項，其中受托加工物資是資產(chǎn)類賬戶，其明細賬需要進行數(shù)量核算，設(shè)置成數(shù)量金額式，該賬戶的單價可以采用委托方提供的單價，也可以采用受托方的實際單價或者計劃單價等，這取決于受托方的核算需要；受托加工物資款是負債類賬戶，是“受托加工物資”賬戶的對應賬戶，只需進行金額核算，其明細賬設(shè)置成金額式。在編制資產(chǎn)負債表的存貨項目時，與受托代銷業(yè)務(wù)同理，“受托加工物資”和“受托加工物資款”兩個賬戶的金額相互抵消，不影響存貨項目的最終金額。

假設(shè)乙公司收到甲公司發(fā)出A材料100千克，單價500元，驗收入庫。乙公司收到甲公司發(fā)來的A材料時，為了與自購的A材料區(qū)分，可以在系統(tǒng)初始設(shè)置中增加倉庫檔案“受托加工材料庫”，專門記錄受托加工材料的增減變動情況。當然，這只是賬簿記錄的區(qū)分，實物資產(chǎn)可以放在一個倉庫。在庫存管理系統(tǒng)中錄入“材料入庫單”，選擇“受托加工材料庫”，錄入材料的數(shù)量100千克，單價500元。到存貨核算系統(tǒng)記賬后，生成的憑證如下：

借：受托加工物資——A材料 50 000

貸：受托加工物資款——甲公司 50 000

（二）領(lǐng)用受托加工材料

乙公司為生產(chǎn)受托加工產(chǎn)品B領(lǐng)用A材料100千克。乙公司在庫存管理系統(tǒng)中選擇“受托加工材料庫”，填制“材料出庫單”。與委托方填制的材料出庫單一樣，只需要填寫數(shù)量，系統(tǒng)在存貨處理時根據(jù)所選用的發(fā)出存貨計價方法確認存貨單價，在存貨系統(tǒng)記賬后生成的憑證如下：

借：生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——直接材料 50 000

貸：受托加工物資——A材料 50 000

（三）分配人工費

分配應由受托加工產(chǎn)品B分攤的工人工資5 000元。受托加工過程中發(fā)生工資、獎金等人工成本，在工資系統(tǒng)中進行處理。為了清晰地反映受托加工業(yè)務(wù)的人工成本，可以在工資類別設(shè)置中專門設(shè)置 “受托加工”工資類別進行核算。如果企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)很少，也可以在工資項目中設(shè)置受托加工項目簡化處理。乙公司根據(jù)“工資費用分配表”在工資系統(tǒng)中錄入工資變動數(shù)據(jù)，定義工資分攤，生成的憑證如下：

借：生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——直接人工 5 000

貸：應付職工薪酬——工資 5 000

同理，可以完成職工福利、社會保險等職工薪酬的分配。

（四）分配制造費用

分配應由受托加工產(chǎn)品B分攤的本期制造費用1 000元。受托加工過程中，加工車間發(fā)生的制造費用，按照一定的標準在自制產(chǎn)品B及受托加工產(chǎn)品B之間進行分配，如果分配標準每月保持不變，可以在總賬系統(tǒng)中進行自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置，每月末系統(tǒng)可以根據(jù)制造費用的發(fā)生額生成結(jié)轉(zhuǎn)分錄。乙公司在總賬系統(tǒng)中根據(jù)“制造費用分配表”等做如下會計憑證：

借：生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——制造費用 1 000

貸：制造費用 1 000

（五）受托加工產(chǎn)品完工入庫

受托加工產(chǎn)品B完工入庫500件。乙公司在存貨系統(tǒng)中完成成本計算，系統(tǒng)會根據(jù)前面計算的直接材料、直接人工和制造費用的金額完成成本核算，單價112元，金額56 000元。根據(jù)成本計算結(jié)果在庫存系統(tǒng)中填制“產(chǎn)成品入庫單”，到存貨核算系統(tǒng)記賬后，生成的憑證如下：

借：庫存商品——受托加工產(chǎn)品B 56 000

貸：生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——直接材料 50 000

生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——直接人工 5 000

生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——制造費用 1 000

（六）發(fā)出受托加工產(chǎn)品

乙公司將完工的500件受托加工產(chǎn)品B發(fā)給甲公司。乙公司在庫存管理系統(tǒng)中填制“其他出庫單”，到存貨系統(tǒng)記賬后生成會計憑證如下：

借：受托加工物資款 50 000

其他業(yè)務(wù)成本 6 000

貸：庫存商品——受托加工半成品B 56 000

（七）結(jié)算加工費

乙公司開出增值稅發(fā)票，注明加工費10 000元，稅額1 600，款項尚未收到。乙公司在銷售管理系統(tǒng)中開出銷售專用發(fā)票，因款項暫欠，直接審核發(fā)票，在應收系統(tǒng)中生成的憑證如下：

借：應收賬款——甲公司 11 600

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 600

如款項直接收到，先在增值稅發(fā)票上做“現(xiàn)收”處理，后續(xù)處理同上。

（八）收回欠款

收到甲公司開出的轉(zhuǎn)賬支票11 600元，已辦妥進賬手續(xù)。乙公司在應收系統(tǒng)中填收款單，并辦理核銷。收款單審核后，在應收系統(tǒng)中生成的憑證如下：

借：銀行存款 11 600

貸：應收賬款——甲公司 11 600

受托加工業(yè)務(wù)的流程設(shè)計與企業(yè)自制產(chǎn)品的流程基本類似，便于企業(yè)物流的管理，并且可以通過自制和受托加工的數(shù)據(jù)對比，更好地進行財務(wù)分析，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。在編制資產(chǎn)負債表時，要注意剔除受托加工物資的相關(guān)影響，上例中，如果材料陸續(xù)投入、產(chǎn)品陸續(xù)完工，那么受托加工物資、受托加工物資款、生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——直接材料、庫存商品——受托加工產(chǎn)品B這些賬戶期末可能都會有余額，在編制資產(chǎn)負債表的存貨項目時要予以考慮。