□ （天津大學(xué)仁愛學(xué)院天津301636）

一、審計(jì)學(xué)課程教學(xué)培養(yǎng)定位

審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的過程，依此確定被審計(jì)單位受托責(zé)任的完成或解除。作為研究審計(jì)活動(dòng)的課程，審計(jì)學(xué)課程是本科院校經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)學(xué)生的必修課，該課程旨在培養(yǎng)學(xué)生熟悉和了解經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，掌握常規(guī)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專題審計(jì)的相關(guān)程序和步驟，并參與或獨(dú)立完成相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取和工作底稿的編制，最終出具表達(dá)公允的審計(jì)報(bào)告，為相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策提供支持。

應(yīng)用型本科院校本著實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)高級(jí)復(fù)合型經(jīng)濟(jì)技術(shù)人才的目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生具備良好的職業(yè)道德和創(chuàng)新能力，使學(xué)生在擁有一定的數(shù)學(xué)、外語和計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)等基本技能的基礎(chǔ)上，同時(shí)具有管理、財(cái)務(wù)、金融、法律等專業(yè)知識(shí)?？紤]到準(zhǔn)進(jìn)門檻的難易程度，應(yīng)用型本科院校更側(cè)重于社會(huì)審計(jì)方向而不是政府審計(jì)方向和內(nèi)部審計(jì)方向的人才培養(yǎng)和輸送，學(xué)生畢業(yè)后多數(shù)在企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司、商業(yè)銀行和證券公司等單位從事經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)工作。這就要求應(yīng)用型本科院校在培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)能力的同時(shí)，要注重對(duì)學(xué)生溝通能力、表達(dá)能力、團(tuán)隊(duì)合作能力等通識(shí)能力的培養(yǎng)。

二、審計(jì)學(xué)課程教學(xué)現(xiàn)狀及改進(jìn)意見

審計(jì)學(xué)課程通常包括3個(gè)學(xué)分的理論課程（48學(xué)時(shí)）、兩周的實(shí)驗(yàn)課程（64學(xué)時(shí)）以及相關(guān)專家講座和社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。該課程一般在第六學(xué)期開設(shè)，其先修課程主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、報(bào)表分析、稅收理論、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理等。由于該課程的專業(yè)術(shù)語較多，且表述晦澀、理論抽象，難以被學(xué)生廣泛接受，眾多審計(jì)工作者和學(xué)者紛紛就審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀提出改進(jìn)意見。筆者查閱了中國(guó)知網(wǎng)自1984年至2017年8月底有關(guān)審計(jì)教學(xué)的論文共1 060篇，發(fā)現(xiàn)近十年的研究最為活躍；研究層次呈現(xiàn)出以基礎(chǔ)研究為主、職業(yè)指導(dǎo)為輔的特點(diǎn)。在這些研究成果中，王霞（2017）提出的翻轉(zhuǎn)課堂、吳秋生等（2017）提出的慕課教學(xué)、倪明輝（2013）提出的三維整合教學(xué)改革等都源自于審計(jì)教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，極大地推動(dòng)了審計(jì)教學(xué)改革進(jìn)程。

通過多年教學(xué)實(shí)踐，筆者認(rèn)為，為了培養(yǎng)與時(shí)俱進(jìn)、具有時(shí)代感的審計(jì)人才，在改革審計(jì)學(xué)課程教學(xué)方法時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)活動(dòng)是以職業(yè)判斷為特征的審計(jì)博弈過程，具有較強(qiáng)的實(shí)踐性和應(yīng)用性。審計(jì)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)，不僅因?yàn)槠渖婕爸T多領(lǐng)域而使實(shí)務(wù)中多采用矩陣式團(tuán)隊(duì)組合來解決由于審計(jì)人員學(xué)科背景單一而帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)，更是因?yàn)閷徲?jì)是一個(gè)職業(yè)判斷過程，會(huì)面臨諸多訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)意見的發(fā)表是以被審計(jì)單位是否存在重大錯(cuò)報(bào)，即錯(cuò)報(bào)程度是否導(dǎo)致報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的決策為標(biāo)準(zhǔn)。一方面，它不同于會(huì)計(jì)活動(dòng)具有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，而是完全依賴于審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和承受能力。所以審計(jì)工作者需要依據(jù)長(zhǎng)期而豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做出縝密的推理和判斷。這種職業(yè)判斷源自于實(shí)踐，應(yīng)用于實(shí)踐，具有深度思考、深度創(chuàng)新以及心理應(yīng)對(duì)等特征，即便在人工智能（AI）時(shí)代也不可能被替代。另一方面，審計(jì)判斷需要審計(jì)人員除了具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備一定的法律責(zé)任和職業(yè)道德。因?yàn)閷徲?jì)的目的是為了確定受托責(zé)任者的受托責(zé)任的完成或是解除，所以被審計(jì)單位的管理層有時(shí)會(huì)為了自身的利益而對(duì)治理層產(chǎn)生道德背叛，作為理性經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)人員也會(huì)因?yàn)楦鞣N動(dòng)因的誘導(dǎo)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)模糊而導(dǎo)致喪失獨(dú)立性，甚至出現(xiàn)協(xié)同舞弊、合謀審計(jì)，所以審計(jì)活動(dòng)是一個(gè)職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力的動(dòng)態(tài)博弈過程。譬如，一般情況下被審計(jì)單位不愿意接受非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，因此，當(dāng)審計(jì)人員按照規(guī)定的程序和步驟完成審計(jì)工作，并根據(jù)掌握的審計(jì)證據(jù)和編制的工作底稿出具保留意見等非標(biāo)報(bào)告時(shí)，被審計(jì)單位管理層可能會(huì)考慮更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以期利用新任審計(jì)人員的不熟悉來掩蓋自己財(cái)務(wù)信息的瑕疵或管理活動(dòng)控制環(huán)節(jié)的薄弱，而按照規(guī)定的審計(jì)程序，首次接受委托的審計(jì)人員必然要開展期初余額審計(jì)，深度了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種心理上的對(duì)抗本身就是審計(jì)博弈。

因此，為了增強(qiáng)審計(jì)人員在職業(yè)判斷過程中的心理博弈能力，在審計(jì)學(xué)科建設(shè)中不僅要以德為本，要求學(xué)生具備一定的商法學(xué)知識(shí)，同時(shí)還要具有一定的心理學(xué)知識(shí)。譬如管理學(xué)中的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制，組織行為學(xué)中的組織設(shè)計(jì)與溝通、員工激勵(lì)機(jī)制、沖突的規(guī)避與提升以及心理學(xué)中的情緒的解讀、身體語言的識(shí)別、性格駕馭，等等。只有將這些課程設(shè)置到審計(jì)學(xué)課程體系中，才能使學(xué)生更好地把握和理解審計(jì)理論，提升審計(jì)博弈能力，提高審計(jì)職業(yè)判斷能力，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）教學(xué)案例需要?jiǎng)討B(tài)跟進(jìn)，且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所深度融合。毋庸置疑，審計(jì)學(xué)課程必須以案例為主線開展教學(xué)，如18世紀(jì)20年代拉開獨(dú)立審計(jì)序幕的英國(guó)南海泡沫事件，或者美國(guó)的安然事件、日本的奧林巴斯事件，等等。教學(xué)實(shí)踐證明，這些經(jīng)典的審計(jì)案例或財(cái)務(wù)丑聞能夠極大地吸引學(xué)生的注意力。但是筆者在實(shí)踐教學(xué)過程中卻發(fā)現(xiàn)兩個(gè)現(xiàn)象：一是經(jīng)典案例的結(jié)局大多以審計(jì)失敗而告終，違法公司破產(chǎn)清算、違法人員被繩之以法，或處以重金懲罰，或被吊銷執(zhí)業(yè)資格，或受到刑事處罰。這些案例會(huì)在一定程度上使學(xué)生產(chǎn)生恐慌心理，擔(dān)心由于自己的學(xué)識(shí)、見識(shí)和膽識(shí)不夠豐富，而不能順利開展審計(jì)程序、不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、不能準(zhǔn)確判斷被審計(jì)單位隱匿的財(cái)務(wù)舞弊，從而不能識(shí)別和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是因?yàn)榘咐庆o態(tài)的，學(xué)生將案例當(dāng)作故事來聽而不能加以研習(xí)，再加上外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，經(jīng)濟(jì)關(guān)系、政策導(dǎo)向、人文素質(zhì)、信息技術(shù)等不斷更新，案例學(xué)習(xí)過后，學(xué)生面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)依然不能把握關(guān)鍵，不知如何開始著手。

以上現(xiàn)象表明，審計(jì)學(xué)課程教學(xué)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)學(xué)生與會(huì)計(jì)師事務(wù)所深度融合，關(guān)注動(dòng)態(tài)案例和財(cái)經(jīng)熱點(diǎn)，跟進(jìn)當(dāng)下主流財(cái)經(jīng)話題，譬如萬科寶能之爭(zhēng)、萬達(dá)并購風(fēng)云、阿里巴巴股權(quán)擴(kuò)張、共享經(jīng)濟(jì)等，從而使學(xué)生保有學(xué)習(xí)熱情和持續(xù)分析能力。

（三）注重審計(jì)工作底稿的講解和訓(xùn)練。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的審計(jì)結(jié)論做出的書面記錄，是按照一定格式編制的檔案性原始文件。完善的審計(jì)工作底稿可以有效降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而目前審計(jì)教學(xué)包括兩大部分：一部分是審計(jì)基礎(chǔ)理論，包括審計(jì)的概念、種類、方法、程序、組織形式、準(zhǔn)則、依據(jù)、審計(jì)計(jì)劃、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等；另一部分是審計(jì)實(shí)務(wù)，包括采購付款循環(huán)、工薪人事循環(huán)、生產(chǎn)倉儲(chǔ)循環(huán)、籌投資循環(huán)、固定資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資本循環(huán)以及貨幣資金循環(huán)。審計(jì)工作底稿的編制至關(guān)重要，是形成審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的主要依據(jù)?！敦?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》指出，審計(jì)工作底稿包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿、進(jìn)一步審計(jì)程序底稿、其他項(xiàng)目底稿和業(yè)務(wù)完成底稿等五個(gè)部分共100多個(gè)種類。如此翔實(shí)且豐富的內(nèi)容，在一般的審計(jì)教學(xué)過程中很難娓娓道來，多數(shù)是靠審計(jì)人員在實(shí)際工作中慢慢摸索。即使是64學(xué)時(shí)的審計(jì)軟件應(yīng)用課程也只能使學(xué)生初步了解審計(jì)程序和相應(yīng)底稿的填制，難以把握有關(guān)工作底稿之間的內(nèi)在關(guān)系和設(shè)計(jì)原理，降低了學(xué)生在就業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，更多地開展審計(jì)工作底稿的相關(guān)講解和訓(xùn)練是培養(yǎng)應(yīng)用型審計(jì)人才的重要內(nèi)容。

（四）布置開放性大作業(yè)，強(qiáng)化信息技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用。大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)被廣泛應(yīng)用，特別是人工智能技術(shù)在制造業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)以及金融業(yè)等領(lǐng)域的推廣和運(yùn)用，悄然推動(dòng)著審計(jì)領(lǐng)域的重大變革。如何提高審計(jì)服務(wù)效率、推進(jìn)審計(jì)服務(wù)水平、促進(jìn)云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)、衍生現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象，是審計(jì)教學(xué)過程中必須考慮的問題?，F(xiàn)代社會(huì)信息技術(shù)的快速進(jìn)步，推動(dòng)著各行各業(yè)的蓬勃發(fā)展，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的信息溝通和共享搭建了平臺(tái)。當(dāng)前審計(jì)教學(xué)過程中有兩個(gè)層次的關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)方向的課程，一是公共基礎(chǔ)課中的大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)，二是專業(yè)基礎(chǔ)課中的數(shù)據(jù)庫原理、計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)（相關(guān)語言）和管理信息系統(tǒng)。這些課程分別開設(shè)在本科審計(jì)學(xué)課程教學(xué)第一、第二、第三和第四學(xué)期，設(shè)置合理，內(nèi)容銜接較為嚴(yán)謹(jǐn)。但是學(xué)生很難將之運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域以適應(yīng)時(shí)代的快速發(fā)展，導(dǎo)致其學(xué)過的基本技能不能在專業(yè)學(xué)習(xí)過程中得以發(fā)揮。為此，審計(jì)教學(xué)應(yīng)通過布置開放性大作業(yè)，使計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)課程相銜接，從而強(qiáng)化信息技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用。