湯捷

摘要：國有資產(chǎn)、國有企業(yè)是國家和人民的寶貴財富，國資國企改革的動向始終備受矚目。深化國資國企審計，保障黨中央關(guān)于國有資產(chǎn)、國有企業(yè)改革的決策部署的貫徹落實，是國家審計機關(guān)面臨的重大任務(wù)。本文探討了全面深化改革背景下國資國企審計的目標、重點與難點。

關(guān)鍵詞：審計 改革 國資國企

引言：國有資產(chǎn)、國有企業(yè)是國家和人民的財富，國資國企監(jiān)管是國家治理的重要方面。黨十九屆三中全會對全面深化國有資產(chǎn)、國有企業(yè)改革作出了一系列總體部署。國家審計作為國家治理的重要組成部分，應(yīng)當促進國資國企改革，保障中央政策的貫徹落實。

國資國企審計具有責(zé)任大、難度大的顯著特點。責(zé)任大，表現(xiàn)在國有企業(yè)、國有資產(chǎn)是國民經(jīng)濟的重要支柱，在國家政權(quán)的經(jīng)濟基礎(chǔ)中起支柱作用。國資國企審計關(guān)系著國家政權(quán)經(jīng)濟基礎(chǔ)的穩(wěn)固性，審計的成效必須經(jīng)得起歷史和人民的檢驗。難度大表現(xiàn)在：一是國有企業(yè)是市場化運作的，市場瞬息萬變。國資監(jiān)管的體制機制、國有企業(yè)內(nèi)部管理機制、國有企業(yè)的經(jīng)營行為等，都要按照市場化原則，不斷變化和調(diào)整；二是國有企業(yè)是專業(yè)化運營的。聚焦核心主業(yè)、核心技術(shù)、核心競爭力，堅持專業(yè)化基礎(chǔ)上的多元經(jīng)營。

本文研究的目的是針對國資國企改革的部署和市場化、專業(yè)化的改革導(dǎo)向，探討新時期國資國企審計的目標、重點與難點。

一、國資國企審計的基本目標

增強國有經(jīng)濟的活力、控制力和影響力是我國國有資產(chǎn)、國有企業(yè)改革的總體方向，相應(yīng)地，國資國企審計的基本目標就是促進和提高國有經(jīng)濟的活力、控制力和影響力。

（一）促進和提高國有經(jīng)濟活力的基本路徑。

促進和提高國有經(jīng)濟活力的基本路徑是促進建立健全適應(yīng)企業(yè)市場化發(fā)展的一整套體制機制。國有經(jīng)濟的活力最終體現(xiàn)為國有企業(yè)的活力。企業(yè)的公司治理機制、經(jīng)營機制、選人用人和約束激勵機制、內(nèi)部監(jiān)管制度等都具有高度的適應(yīng)性。同時。政府也需要在國資國企監(jiān)管體制、投資體制等方面進行改革，為企業(yè)創(chuàng)造良好的市場化環(huán)境。在這個過程中，審計工作作為改革的“助推器”，應(yīng)當堅持問題導(dǎo)向，針對揭示的問題，從督促被審計單位落實整改和向政府提出建議兩個層面，倒逼相關(guān)體制機制制度的完善，從政府宏觀監(jiān)管和企業(yè)微觀運行兩個層面，促進形成一整套適應(yīng)企業(yè)市場化發(fā)展的體制機制和制度，增強企業(yè)改革發(fā)展的動力和創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的活力。

（二）促進和提高國有經(jīng)濟控制力的基本路徑。

促進和提高國有經(jīng)濟控制力的基本路徑是促進提升國有經(jīng)濟在重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域的支配能力。加強國有企業(yè)監(jiān)管與增強國有經(jīng)濟的控制力直接相關(guān)。要求國有經(jīng)濟對關(guān)系國家安全的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要行業(yè)具有控制權(quán)。國家審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)中央的部署，密切關(guān)注國有經(jīng)濟在重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域的控制力的動態(tài)變化情況，結(jié)合大數(shù)據(jù)的分析運用，對相關(guān)關(guān)鍵行業(yè)和領(lǐng)域組織開展審計調(diào)查。

（三）促進和提高國有經(jīng)濟影響力的基本路徑。

促進和提高國有經(jīng)濟影響力的基本路徑是促進提升國有經(jīng)濟在整體經(jīng)濟發(fā)展中的牽引力和帶動力。國有經(jīng)濟的影響力表現(xiàn)在：一是國有企業(yè)要率先踐行國家宏觀經(jīng)濟導(dǎo)向和政策措施。在經(jīng)濟發(fā)展全局中產(chǎn)生重大影響；二是國有企業(yè)在擔(dān)當社會責(zé)任重要率先示范，對經(jīng)濟社會發(fā)展進步產(chǎn)生積極影響；三是通過國有產(chǎn)權(quán)多元化和發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，利用國有企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)、抗風(fēng)險能力等方面的諸多優(yōu)勢，放大國有資本功能，便于各種所有制資本取長補短、共同發(fā)展。國家審計機關(guān)應(yīng)當通過國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計和專項審計調(diào)查等，促進國有企業(yè)擔(dān)當社會責(zé)任。促進混合所有制經(jīng)濟規(guī)范發(fā)展，推動國有資產(chǎn)、國有企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中更好地發(fā)揮引領(lǐng)和示范作用。

二、國資國企審計的重點內(nèi)容

（一）加強對國有資產(chǎn)和國有企業(yè)管理體制改革推進情況的審計

一是審計出資人職責(zé)落實情況。關(guān)注國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門是否按照轉(zhuǎn)變政府職能的要求，明確自身職能定位，完善國資監(jiān)管的法規(guī)、規(guī)章、制度等；是否理清與國有資本投資公司的關(guān)系和職責(zé)；是否以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，依法通過公司章程履行職責(zé)。通過審計，促進完善科學(xué)合理、適應(yīng)市場化發(fā)展的國資監(jiān)管體系。

二是審計國有企業(yè)運作情況。關(guān)注國有企業(yè)開展產(chǎn)業(yè)資本投資情況和國有資本運營公司開展股權(quán)運營情況，關(guān)注國有企業(yè)在投資管理、公司治理、管控模式、考核分配等方面，是否對所出資的企業(yè)進行了有效管控，國有資本運營是否達到了預(yù)期目標。通過審計，促進提升產(chǎn)業(yè)競爭力，改善國有資本的結(jié)構(gòu)分布和質(zhì)量效益。

三是審計國有資本經(jīng)營預(yù)算。重點關(guān)注國有資本經(jīng)營預(yù)算與其他預(yù)算支出的邊界是否清晰，國有資本經(jīng)營預(yù)算的引導(dǎo)和帶動作用是否得到有效發(fā)揮。通過審計，促進國有資本精準投向關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域。

（二）加強對國有企業(yè)股權(quán)多元化改革推進情況的審計

一是審查發(fā)展混合所有制經(jīng)濟的制度設(shè)計是否完備。國家審計機關(guān)應(yīng)當及時跟進監(jiān)督，分析評價混合所有制的制度是否完善、是否存在重大漏洞，確保維護好國家利益和國有經(jīng)濟安全運行。

二是審查發(fā)展混合所有制經(jīng)濟的過程是否規(guī)范。公開、透明、規(guī)范是發(fā)展混合所有制經(jīng)濟的關(guān)鍵。國家審計機關(guān)應(yīng)當重點關(guān)注國有企業(yè)重組改制前的資產(chǎn)是否如實評估，資本交易是否在資本市場公開競價，產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)是否透明規(guī)范。通過審計，促進對發(fā)展混合所有制經(jīng)濟的過程的監(jiān)督。

三是審查混合所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)保護是否嚴格。建立混合所有制企業(yè)有效制衡、平等保護的治理機構(gòu)，進行嚴格的、無差別的產(chǎn)權(quán)保護，是防止國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵，也是不同產(chǎn)權(quán)主體之間交叉持股、融合發(fā)展的基礎(chǔ)性保障。國家審計機關(guān)應(yīng)當以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，審查國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)過程是否規(guī)范。通過審計，促進完善嚴格的產(chǎn)權(quán)保護制度。維護國有資產(chǎn)安全。

四是審查相關(guān)監(jiān)督主體對混合所有制企業(yè)的監(jiān)管是否到位。國家審計機關(guān)一方面要通過審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查。促進國有股東代理人守法、守紀、守規(guī)、盡責(zé)，另一方面要促使國有股東加強對其代理人的日常監(jiān)管。

三、國資國企審計的難點問題

（一）提高審計評價的說服力

為鼓勵、保護國有企業(yè)改革創(chuàng)新的積極性，就需要建立相應(yīng)的容錯機制。國家審計機關(guān)作為深化改革的“催化劑”，一方面要嚴肅查處各類違法違規(guī)問題，另一方面要認真分析研究。歷史地、辯證地、客觀地、審慎地作出審計處理，綜合考慮多方面因素，對具體事項進行具體分析，使審計評價更加客觀、更具有說服力。

一是分析具體的改革事項是否符合國資國企改革的方向和具體部署：二是分析具體的改革事項是否與企業(yè)的戰(zhàn)略定位相符：三是分析具體的改革事項是否經(jīng)過集體決策，決策前是否做好充分、科學(xué)的論證，履行必要的審批程序，并在實施過程中規(guī)范各項行為：四是分析具體改革事項是否依照法律、法規(guī)、規(guī)章；五是分析實施具體改革事項的相關(guān)人員是否勤勉盡責(zé)。

（二）提出建設(shè)性的審計建議

堅持專業(yè)化發(fā)展，培育優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、核心產(chǎn)業(yè)、核心技術(shù)、核心競爭力，不斷向產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈高端攀升，是新一輪國有企業(yè)發(fā)展的方向。國家審計機關(guān)在這一過程中，如何聚焦企業(yè)戰(zhàn)略制定、技術(shù)研發(fā)、品牌發(fā)展、人才培養(yǎng)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。提出符合企業(yè)特點和行業(yè)發(fā)展規(guī)律、幫助企業(yè)形成專業(yè)優(yōu)勢和持續(xù)競爭優(yōu)勢的審計建議，對審計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)構(gòu)成很大挑戰(zhàn)。

國家審計機關(guān)一方面要練好內(nèi)功。挖掘?qū)徲嬋肆Y源內(nèi)部潛力，從審計人員招錄、培訓(xùn)、管理等環(huán)節(jié)入手。吸納、培養(yǎng)符合國資國企審計專業(yè)分工需求的審計人員。要適應(yīng)國有企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以開展分類審計監(jiān)督為抓手，在審計人員內(nèi)部進行專業(yè)細化分工，體現(xiàn)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的差異化發(fā)展；另一方面，要做好外部人力資源開發(fā)利用，通過建立外部專家?guī)?、政府購買服務(wù)等方式，有針對性地利用外部專業(yè)人員力量，為國有企業(yè)專業(yè)化發(fā)展提供更具建設(shè)性的審計建議。