劉芳芳

摘要：煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不僅僅是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要方面，也是保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。如果企業(yè)需要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向整合審計(jì)轉(zhuǎn)變，就需要改革整合審計(jì)體系，從而促進(jìn)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)和增加企業(yè)價(jià)值。本文首先概述了整合審計(jì)的內(nèi)涵，探討了整合審計(jì)下現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題，提出了整合審計(jì)下現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)體系的構(gòu)建措施：建立審計(jì)項(xiàng)目流程規(guī)范、保障業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性和提高整合審計(jì)控制的準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè) 整合審計(jì) 財(cái)務(wù)體系

在經(jīng)濟(jì)全球化、政府干預(yù)、行業(yè)環(huán)境變化等因素的影響下，我國(guó)煙草行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。只有全方位提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效率及效果，才能保證內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值充分顯現(xiàn)。整合審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新常態(tài)，需要內(nèi)部審計(jì)職能由監(jiān)督向增值服務(wù)轉(zhuǎn)變，也需要將內(nèi)部審計(jì)延伸到企業(yè)管理活動(dòng)。在當(dāng)前煙草行業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)體系的背景下。如何將企業(yè)整合審計(jì)與財(cái)務(wù)體系有效結(jié)合。是煙草企業(yè)開展精益管理、創(chuàng)新管理方式的重要手段。本文探討了整合審計(jì)下現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)構(gòu)建對(duì)策。現(xiàn)總結(jié)報(bào)道如下。

一、整合審計(jì)的內(nèi)涵

當(dāng)前我國(guó)煙草經(jīng)濟(jì)從短缺逐步趨向過(guò)剩，買方市場(chǎng)基本形成，而我國(guó)多數(shù)煙草企業(yè)重組整合尚處于探索實(shí)踐階段，還尚未完全到位，同英美煙草、菲莫國(guó)際等國(guó)外知名煙草企業(yè)還存在較大差距。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，其作用越來(lái)越重要。但是由于多種原因的影響，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整體發(fā)展水平不平衡。隨著內(nèi)部審計(jì)的重要性及作用的日益突現(xiàn)，人們開始關(guān)注維持、保證內(nèi)部審計(jì)生命的關(guān)鍵，整合審計(jì)質(zhì)量控制。整合審計(jì)的核心內(nèi)涵就是“降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的一致性、整體性的提高。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的實(shí)現(xiàn)”。

二、整合審計(jì)下現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題

本公司的內(nèi)部審計(jì)實(shí)行審計(jì)委派制，業(yè)務(wù)上接受上級(jí)公司指導(dǎo)。不過(guò)當(dāng)前我國(guó)很多煙草企業(yè)開展整合審計(jì)的時(shí)間較短，起點(diǎn)較低。其具體的問(wèn)題如下：

（一）整合審計(jì)程序不規(guī)范

我國(guó)整合審計(jì)起步較晚，目前還未建立公認(rèn)的整合審計(jì)準(zhǔn)則。缺乏一套客觀、公正的評(píng)價(jià)整合審計(jì)體系。鑒于整合審計(jì)理論的不完善，從源頭上就無(wú)法規(guī)范審計(jì)人員的操作，因此整合審計(jì)工作開展只能是低水平、不規(guī)范的狀態(tài)。缺乏對(duì)整合審計(jì)結(jié)果效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)。審計(jì)結(jié)論主觀性和隨意性較大，多采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)程序，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量難以保證。

（二）預(yù)算編制不合理問(wèn)題

部分部門在編制預(yù)算時(shí)為了防范某些不確定因素和無(wú)法完成的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，降低本部門完成全面預(yù)算指標(biāo)的難度，故意少估計(jì)收入。多估計(jì)費(fèi)用而造成的。由于在編制預(yù)算和審核部門預(yù)算時(shí)。以上現(xiàn)象因?yàn)榧夹g(shù)原因往往還不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。待到預(yù)算執(zhí)行時(shí)才會(huì)發(fā)現(xiàn)。

（三）整合審計(jì)價(jià)值增值作用發(fā)揮不明顯

當(dāng)前很多煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮還僅局限于監(jiān)督職能，對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)所能提供的各項(xiàng)管理服務(wù)缺乏認(rèn)知和理解，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生內(nèi)部效益最大化的作用，未意識(shí)到整合審計(jì)價(jià)值增值及服務(wù)評(píng)價(jià)的職能。

（四）時(shí)事收支不合理

雖然多數(shù)煙草企業(yè)建立了預(yù)算管理制度，但比較簡(jiǎn)單，未單獨(dú)對(duì)預(yù)算編制依據(jù)、編制程序、編制方法以及審核等作出明確的制度規(guī)定。預(yù)算編制的工作主要是財(cái)務(wù)部在牽頭，各業(yè)務(wù)部門配合實(shí)施，每年根據(jù)省公司的編制大綱進(jìn)行編制。而業(yè)務(wù)部門也是預(yù)算管理水平高低不同。部門領(lǐng)導(dǎo)重視程度不一，不能避免部分預(yù)算項(xiàng)目編制的準(zhǔn)確性不高或遺漏預(yù)算項(xiàng)目的現(xiàn)象發(fā)生。另外財(cái)務(wù)部門對(duì)煙草企業(yè)預(yù)算編制大綱的理解能力以及對(duì)各業(yè)務(wù)預(yù)算了解程度都對(duì)預(yù)算準(zhǔn)確性、完整性存在著影響，導(dǎo)致時(shí)事收支不合理。

三、整合審計(jì)下現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)體系的構(gòu)建措施

（一）建立審計(jì)項(xiàng)目流程規(guī)范

內(nèi)部控制審計(jì)小組審計(jì)工作實(shí)施流程為計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作四步驟，采用自上而下的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)施階段選擇關(guān)鍵的控制進(jìn)行穿行測(cè)試。測(cè)試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制。上述整合審計(jì)流程的設(shè)計(jì)其最主要的優(yōu)點(diǎn)是能夠很好地指導(dǎo)兩審計(jì)小組進(jìn)行分工協(xié)作并在完成各自工作的基礎(chǔ)上相互利用彼此的工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的目標(biāo)。

（二）保障業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性

對(duì)煙草企業(yè)預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分化處理，對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行公開化、透明化，避免財(cái)務(wù)預(yù)算管理的分散化，對(duì)預(yù)算管理細(xì)分至具體的部門、具體的單位、具體的項(xiàng)目，提高財(cái)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量。預(yù)算編制審核可以委托社會(huì)審計(jì)或公司內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行，將審核結(jié)果納入考核體系將審核結(jié)果納入考核體系，使預(yù)算編制更加合理、客觀，并將審核結(jié)果納入考核體系。

（三）提高整合審計(jì)控制的準(zhǔn)確性

一是提高認(rèn)識(shí)。重視內(nèi)控審計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，培養(yǎng)和吸納內(nèi)控審計(jì)人員，同時(shí)提高現(xiàn)有執(zhí)業(yè)人員職業(yè)能力和從事內(nèi)控審計(jì)的專業(yè)技能，這是開展內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)：二是建立強(qiáng)有力的內(nèi)控審計(jì)技術(shù)支持和技術(shù)準(zhǔn)備，借助外力將內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合：三是與客戶進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)聯(lián)系、咨詢和建議，以及內(nèi)控審計(jì)必要性及法規(guī)要求的滲透，并對(duì)內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)備及時(shí)間安排進(jìn)行溝通：四是積極加快完善內(nèi)控制度，為執(zhí)行創(chuàng)造長(zhǎng)效機(jī)制提供支持，注重實(shí)效，增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)及評(píng)價(jià)的科學(xué)客觀，并進(jìn)一步加強(qiáng)維護(hù)。

總之，構(gòu)建整合審計(jì)下現(xiàn)代煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)體系，有利于提升我國(guó)整個(gè)煙草行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，改善煙草企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。