李燕芳

【摘要】財務(wù)會計人員遵循會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)活動做記錄，固化的核算思維已不能夠滿足日益復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營需要，拓展財務(wù)會計人員的管理思維，成為財務(wù)會計轉(zhuǎn)型管理會計的重要一環(huán)。本文試圖通過比較財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，提出財務(wù)會計人員管理會計思維拓展的路徑，以幫助財務(wù)會計人員成功轉(zhuǎn)型至管理會計。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計人員 管理會計思維 拓展

一、概述

2016年10月，財政部發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，推進(jìn)管理會計廣泛應(yīng)用成為會計改革與發(fā)展的主要任務(wù)之

2017年10月19日，為貫徹落實財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意慰，財政部發(fā)布了《則政部關(guān)于印發(fā)（管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理>等22項管理會計應(yīng)用指引的通知》，以指導(dǎo)單位管理會計實踐。

2017年11月4日，財政部正式取消會計證。國家從戰(zhàn)略層面大力推廣管理會計的廣泛運用，管理會計成為中國會計行業(yè)發(fā)展的新趨勢。國家大力推進(jìn)管理會計在中國的發(fā)展，也能不斷提高我國在國際管理會計界的地位和影響力。

二、財務(wù)會計與管理會計比較

（1）工作內(nèi)容及側(cè)重點不同。財務(wù)會計主要從事數(shù)據(jù)收集、編制憑證、記賬、審核、結(jié)賬直至編制財務(wù)報表工作。重事后對結(jié)果的計量與記錄。管理會計內(nèi)容涵蓋戰(zhàn)略管理、財務(wù)報告及分析、預(yù)算管理、績效管理、成本管理、營運管理、投融資管理、風(fēng)險管理等方面。重事前預(yù)測、事中控制、事后分析。

（2）核算原則不同。財務(wù)會計遵循公認(rèn)的會計準(zhǔn)則及遵循歷史成本原則。管理會計遵循現(xiàn)代管理理論，注重未來價值增值。

（3）服務(wù)對象不同。財務(wù)會計服務(wù)于外部報表使用者。如作為上市公司的財務(wù)會計，應(yīng)按監(jiān)管規(guī)定向現(xiàn)有及潛在投資者定期披露財務(wù)報表及附注，且無論什么性質(zhì)的公司，都應(yīng)定期向稅務(wù)局作納稅申報；對外融資時，向銀行等第三方機構(gòu)提供財務(wù)報表。管理會計服務(wù)于內(nèi)部管理者。如公司內(nèi)的某一事業(yè)部業(yè)務(wù)運營情況分析。

（4）報告目的不同。經(jīng)審計后的財務(wù)報告，目的是為了從準(zhǔn)則角度公允的反映公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，符合外部監(jiān)管機構(gòu)對信息披露的要求。管理報告，基于數(shù)據(jù)的波動分析業(yè)務(wù)實質(zhì)，提供管理決策有用的信息，幫助提升企業(yè)價值。

（5）報告期間不同。財務(wù)會計提供的財務(wù)報表，核算最短時間周期為月。管理會計提供的管理報表，依據(jù)內(nèi)部管理需要，最短時間周期比較靈活，按日或按周提供，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

（6）業(yè)務(wù)財務(wù)融合程度不同。因財務(wù)會計遵循準(zhǔn)則規(guī)定且在規(guī)定的截止日前出具財務(wù)報表，財務(wù)會計人員容易忽略對業(yè)務(wù)管理過程信息的收集及深入挖掘。實踐中，往往出現(xiàn)財務(wù)會計提供的財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)口徑大相徑庭，財務(wù)會計人員習(xí)慣用準(zhǔn)則思維提供靜態(tài)歷史數(shù)據(jù)分析，業(yè)務(wù)部門用業(yè)務(wù)思維提供動態(tài)數(shù)據(jù)。

管理會計注重從內(nèi)部經(jīng)營管理角度深入分析數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實質(zhì)，與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)口徑保持一致，容易發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問題并提出建議，從而為管理決策提供支持。

三、財務(wù)會計在實踐中的不足之處

（1）成本分配無相關(guān)性。實踐中或是教科書中，財務(wù)會計對于產(chǎn)品間接制造費用的分配，基本不考慮費用發(fā)生的相關(guān)動因，分配基數(shù)采用“一刀切”的方法，最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本出現(xiàn)交叉補貼，從而誤導(dǎo)產(chǎn)品定價，最終誤判產(chǎn)品的盈利能力。以多產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為例，實踐中對于間接制造費用的分配，采用產(chǎn)品耗用直接人工工時為分?jǐn)偦鶖?shù)。耗用直接人工工時少的產(chǎn)品，分?jǐn)偟拈g接制造費用少，反之亦然。實際上，間接制造費用的發(fā)生有不同的成本動因，比如維修機器費用，不同產(chǎn)品生產(chǎn)過程中維修次數(shù)不同，將會導(dǎo)致應(yīng)分配的間接制造費用不同。按維修次數(shù)分配的維修費用才真正構(gòu)成產(chǎn)品的維修成本。間接制造費用是否按成本動因在不同產(chǎn)品之間分配，并不會影響最終的財務(wù)報表結(jié)果。但會影響企業(yè)的產(chǎn)品定價，最終影響企業(yè)的競爭力。管理會計注重對業(yè)務(wù)的深入挖掘，從成本動因出發(fā)分配產(chǎn)品的間接制造成本，能為管理層提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，利于管理層作出有利的產(chǎn)品定價決策。

（2）準(zhǔn)則的誤導(dǎo)性。眾所周知，小米2018年5月3日在港交所發(fā)布了招股說明書，報告中因可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股因適用不用的會計準(zhǔn)則，獲得的結(jié)果是大不相同的，這引起了廣泛的準(zhǔn)則適用問題的討論。如小米使用國際會計準(zhǔn)則，2017年虧損439億，若按其他準(zhǔn)則（如美國通用會計準(zhǔn)則），則盈利54億，兩者相差高達(dá)493億元。其中僅可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股調(diào)增的利潤就高達(dá)541億元。對于非專業(yè)的投資者來說，準(zhǔn)則誤導(dǎo)帶來的是決策失誤。

（3）核算思維固化。財務(wù)會計人員重在對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做事后核算和記錄，為了在截止日前出具規(guī)定的財務(wù)報表，財務(wù)人員更關(guān)注報表邏輯正確。核算思維是準(zhǔn)則化的。

四、財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型途徑

（1）加強管理會計知識體系學(xué)習(xí)

財務(wù)會計人員可以通過自學(xué)或接受第三方培訓(xùn)來全面學(xué)習(xí)管理會計知識，從知識體系上認(rèn)識到管理會計價值增值的作用，具備轉(zhuǎn)型的知識基礎(chǔ)。

（2）積極轉(zhuǎn)變思維。財務(wù)會計人員以準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，核算思維固化，守著“一畝三分田”。財務(wù)會計人員要意識到業(yè)務(wù)是動態(tài)變化的，在做好核算報告工作時，也要站在業(yè)務(wù)角度去看問題，站在管理者的角度去考慮問題，而不是固守財務(wù)會計核算思維，排斥管理會計思維。

（3）搭建管理數(shù)據(jù)輸出模型。非全ERP模式下，具備管理會計思維后，結(jié)合管理需要，搭建財務(wù)數(shù)據(jù)至管理數(shù)據(jù)的輸出模型，及時快速提供管理決策所需信息。實踐中通常是通過手工對財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)調(diào)整來實現(xiàn)管理數(shù)據(jù)的獲取。

（4）管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)無縫對接。全ERP模式下，管理會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)并存，管理會計所需信息自動從財務(wù)會計系統(tǒng)取數(shù)。如市面上有按管理會計思路開發(fā)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，可以將預(yù)算數(shù)據(jù)與導(dǎo)入的財務(wù)數(shù)據(jù)自行對比，跟蹤預(yù)算的執(zhí)行。總之，管理會計系統(tǒng)按管理口徑取數(shù)，與內(nèi)部管理需求一致。從而快速提供管理決策信息。

（5）增設(shè)業(yè)務(wù)財務(wù)伙伴。為加強業(yè)務(wù)財務(wù)的融合，在預(yù)算允許的情況下，在業(yè)務(wù)部門增設(shè)業(yè)務(wù)財務(wù)崗位，全面參與業(yè)務(wù)財務(wù)對接，接受業(yè)務(wù)財務(wù)部門雙重考核，財務(wù)會計人員也在業(yè)務(wù)參與中轉(zhuǎn)變思維。