章子恒

摘要：審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計的一個重要的內(nèi)容，不斷加強(qiáng)審計風(fēng)險的研究，對于保證和提高審計質(zhì)量有重大的意義，我國的中小企業(yè)審計工作起步比較晚，隨著審計工作的發(fā)展，企業(yè)審計風(fēng)險成為我國審計實務(wù)中一個需要解決的實際問題，在審計工作當(dāng)中應(yīng)該規(guī)范審計程序進(jìn)而降低客觀因素的影響，加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)和繼續(xù)教育，減少主觀因素的產(chǎn)生，使得審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 審計質(zhì)量 防范措施

由于我國中小企業(yè)的自身管理水平與管理條件比較低，給企業(yè)的審計工作帶來了比較大的風(fēng)險，為了能夠給中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出一個健康的平臺，就要加強(qiáng)中小企業(yè)的審計風(fēng)險管理工作，企業(yè)的審計工作人員要本著謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的原則，不斷地探索本企業(yè)審計工作的規(guī)律性，從而更好地完善中小企業(yè)審計工作。在審計的實務(wù)中，因為審計人員的意見是建立在一種專業(yè)判斷上，有時可能會錯誤地評估與判斷審計相關(guān)事項，導(dǎo)致其發(fā)表了與事實不符的審計報告，使得重大的錯誤行為沒有被發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而遭到一定的損失。

一、中小企業(yè)審計風(fēng)險基本因素

一般來說，中小企業(yè)的審計風(fēng)險是造成企業(yè)審計失敗的一個主要的原因，審計風(fēng)險會使得企業(yè)經(jīng)營管理人員不能夠取得真實的管理業(yè)務(wù)信息，從而走入了決策和監(jiān)管層面的誤區(qū)。總之，中小企業(yè)的審計風(fēng)險主要是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險這三個基本的部分組成。

第一，固有風(fēng)險。固有風(fēng)險獨(dú)立在會計報表的審計之外，與被審計單位相聯(lián)系的內(nèi)部控制制度或者程序無關(guān)的一種風(fēng)險。中小企業(yè)主要從事和經(jīng)營的業(yè)務(wù)比較多，業(yè)務(wù)的流程也較復(fù)雜，在沒有考慮企業(yè)內(nèi)部控制的管理制度時，企業(yè)的經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)當(dāng)中出現(xiàn)的重大違法違規(guī)的問題可能性比較大，企業(yè)的固有風(fēng)險比較高。第二，控制風(fēng)險。企業(yè)控制風(fēng)險的表現(xiàn)是企業(yè)沒有利用其建立的內(nèi)部控制管理制度來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)存在的違法問題而產(chǎn)生的風(fēng)險。第三，檢查風(fēng)險。中小企業(yè)的檢查風(fēng)險指的是審計人員通過相對固定的程序沒有發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中存在的相關(guān)違法違紀(jì)的問題。

二、中小企業(yè)審計風(fēng)險的防范措施

（一）一般審計風(fēng)險的防范措施

第一，在中小企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部控制說的是企業(yè)的管理決策人員或董事會成員和其他的企業(yè)職工共同實施的提升企業(yè)的經(jīng)營效率、財務(wù)工作的真實性、企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度等工作所提供的必要保障的一種制度和體系，其根本的目的是不斷地強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營管理等工作。

第二，完善相關(guān)的法律法規(guī)體系建設(shè)。為了有效地降低與避免中小企業(yè)的審計風(fēng)險發(fā)生情況，相關(guān)部門要主動借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗，加快獨(dú)立審計法律法規(guī)建設(shè)的進(jìn)程，緊密地結(jié)合目前我國中小企業(yè)的審計風(fēng)險現(xiàn)狀與成因，有針對地對相關(guān)的審計項目進(jìn)行較為深入的研究與分析，對現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行必要的完善與修訂，構(gòu)建獨(dú)立的審計法律法規(guī)，對中小企業(yè)審計工作的程序給予專門性明確的規(guī)定，盡可能減少審計工作人員在審計過程當(dāng)中可能出現(xiàn)的失誤，針對違法違規(guī)的行為構(gòu)建完善的責(zé)任追究制度和懲處機(jī)制。

第三，對傳統(tǒng)的審計方法進(jìn)行必要的改進(jìn)與完善。當(dāng)前，針對傳統(tǒng)審計方法的弊端，我國中小企業(yè)應(yīng)該借鑒使用國際公認(rèn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，在使用這種方法的時候，在相關(guān)審計風(fēng)險控制測試和風(fēng)險評估程序里，主要是圍繞分析性復(fù)核技術(shù)這一中心來展開相關(guān)工作，而這種技術(shù)往往是大多時候都是用在財務(wù)數(shù)據(jù)方面，而中小企業(yè)的實際情況是其自身的財務(wù)管理機(jī)制尚未完善，非財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)有一定的關(guān)聯(lián)性，要其應(yīng)用范圍適當(dāng)?shù)財U(kuò)大，將其延伸到非財務(wù)數(shù)據(jù)審計當(dāng)中，有效地降低審計風(fēng)險的發(fā)生概率。

第四，提高審計工作人員的素質(zhì)。不斷強(qiáng)化審計工作人員的素質(zhì)，逐步提升并改善工作，防范中小企業(yè)的審計風(fēng)險，通過審計工作人員的素質(zhì)提升能夠有效地提高中小企業(yè)的抵抗審計風(fēng)險的能力，可以通過教育培訓(xùn)提高現(xiàn)有人員的綜合素質(zhì)，再通過科學(xué)的、合理的聘用制度，選用專業(yè)水平比較高、經(jīng)驗豐富、職業(yè)道德比較好的復(fù)合型的審計人才，逐步加強(qiáng)審計工作的責(zé)任意識與考核，培養(yǎng)一支高水平的審計工作人員隊伍，以此確保中小企業(yè)的審計風(fēng)險能降到最低。

（二）固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險防范措施

1.固定資產(chǎn)的投資審計要以制度、法律的形式確定下來。中小企業(yè)要按法律法規(guī)進(jìn)行分工，進(jìn)一步地明確財政、稅務(wù)、工商、建設(shè)、金融等相關(guān)的部門配合并把關(guān)，按照各自的職責(zé)權(quán)限，協(xié)同審計相關(guān)機(jī)關(guān)做好對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的審計監(jiān)督的工作。

2.完善固定資產(chǎn)的投資審計的相關(guān)的法律。從法律上來解決法律的沖突問題，要讓司法機(jī)關(guān)能夠理解固定資產(chǎn)的投資審計在維護(hù)國家和集體的利益當(dāng)中的積極作用，并且尊重審計的決定權(quán)威性，審理這類的案件時不能夠不顧審計機(jī)關(guān)的審計決定。

3.建立人才的培訓(xùn)機(jī)制。要有效提高審計人員綜合的素質(zhì)。第一，積極地爭取地方政府的相應(yīng)支持，確保機(jī)構(gòu)的人員都到位，審計的經(jīng)費(fèi)還要列入同級財政預(yù)算或者向建設(shè)單位收費(fèi)。第二，從高等院?；蛘呱鐣闹薪榻M織招聘最優(yōu)秀的人才，同時還要通過脫產(chǎn)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等的方式，來幫助現(xiàn)有投資審計的人員加強(qiáng)其業(yè)務(wù)技能。第三，建議上級的審計機(jī)關(guān)抽調(diào)下級的審計人員，對一些大型的政府投資的項目要協(xié)助審計，取得以審代訓(xùn)的效果。

4.從事后的審計逐步向全面參與的跟蹤審計轉(zhuǎn)變。目前，中小企業(yè)的審計采用的審計技術(shù)與方法都已經(jīng)很難適應(yīng)新審計的任務(wù)。要加快審計的方法改進(jìn)并完善制度創(chuàng)新就迫在眉睫，就，必須將審計的方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部的控制系統(tǒng)作為基礎(chǔ)的抽樣的審計，并且借助對內(nèi)部控制的系統(tǒng)的評價的結(jié)果確定審計的重點、范圍以及方法，同還要將風(fēng)險的分析和防范的措施納入到審計程序的各個環(huán)節(jié)。在審計當(dāng)中要充分地運(yùn)用分析測試，從而把分析測試結(jié)果作為擬定的審計計劃、實施的審查、作出審計的結(jié)論、表達(dá)審計意見的一個重要的參考依據(jù)。