方曉波

摘要：目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還處在初級(jí)階段。未來(lái)要走的道路還很長(zhǎng)，在當(dāng)今我國(guó)社會(huì)發(fā)展的新時(shí)代，如何使內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)多樣化的現(xiàn)代管理的要求，需要我們廣大內(nèi)部審計(jì)工作者不斷提升自身素質(zhì)。同時(shí)大膽借鑒國(guó)外同行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，創(chuàng)造性的開展具有中國(guó)特色的新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 控制環(huán)境

當(dāng)前，我們國(guó)家正面向改革和轉(zhuǎn)型發(fā)展的“深水區(qū)”，各行業(yè)的發(fā)展受新時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)的影響顯示自己的特色，特別是現(xiàn)代企業(yè)管理日新月異，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作如何適應(yīng)管理發(fā)展的要求，發(fā)揮自身的職能，促進(jìn)企業(yè)提升管理、健康發(fā)展是新時(shí)期我們履行內(nèi)部審計(jì)要研究的問(wèn)題和方向。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上存在偏差

過(guò)去我們國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作主要依照2003年3月4日發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（4號(hào)令）開展工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)得目標(biāo)定位為對(duì)部門或單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資產(chǎn)，財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支得真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。該目標(biāo)定位與《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)要求相一致，突出了內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊職能和審計(jì)監(jiān)督得本質(zhì)。這一時(shí)期，我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)偏重于監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)體制內(nèi)的部門設(shè)立中，主要類型有：由單位分管財(cái)務(wù)的副職領(lǐng)導(dǎo)，與財(cái)務(wù)部門合并或合署辦公；由單位的總會(huì)計(jì)師分管，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，作為單位的一般管理部門與其他職能部門平行；由單位主要負(fù)責(zé)人分管。總之，無(wú)論何種類型，作為監(jiān)督部門，處于組織中受各種關(guān)系的制約，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性已大打折扣。

（三）企業(yè)控制環(huán)境不理想

企業(yè)主要管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度往往能決定內(nèi)部審計(jì)在單位的地位和影響力，間接也是內(nèi)部審計(jì)威懾力的一種反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)處于單位內(nèi)部，既是單位內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)者，也是內(nèi)部控制的完善者，同時(shí)作為內(nèi)部控制的一個(gè)組成，單位內(nèi)部控制的建設(shè)情況，完善與否都對(duì)內(nèi)部審計(jì)由重大影響。

以上可以看出，內(nèi)部審計(jì)目前在我國(guó)的存續(xù)狀況和存在問(wèn)題是多層次的、多方面的，除了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的起步發(fā)展較晚，與國(guó)外同層次還存在較大差距外，還與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初步建立，國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位和認(rèn)識(shí)還存在偏差。較長(zhǎng)的一個(gè)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督層面，管理職能沒有得到最大限度的發(fā)揮。要想改善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)目前的局面，需加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的改革，借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，充分完善內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能。在這方面，我國(guó)于2018年3月1日施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（11號(hào)令）在對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定位和發(fā)展方面有了大刀闊斧的改革。而內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展我們也有了更多的期待。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）剝離不相關(guān)職能，明確內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部特征

新頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（11號(hào)令）第3條中定義的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)為“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，這一目標(biāo)更容易接近組織治理與發(fā)展，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與組織目標(biāo)之間的正相關(guān)關(guān)系，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部特征。這與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的“幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，提供了保證”目標(biāo)定位趨于一致。企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)以本單位能接受的成本完善、評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性和有效性，并就管理過(guò)程中出現(xiàn)的控制偏差和薄弱環(huán)節(jié)向管理層提出分析和建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，明確并確立這一觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)才能在企業(yè)中生存，獲得企業(yè)管理層的支持，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在單位的存在價(jià)值，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)更有利于內(nèi)部審計(jì)的完善和發(fā)展。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，重塑內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的初心

內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立在于企業(yè)的發(fā)展需要，是企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展的監(jiān)督和服務(wù)部門，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)行使的保障作用。根據(jù)管理學(xué)原則，在企業(yè)管理目標(biāo)中起主要作用的部門是直接部門。它行使決策職能。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的輔助功能劃分為參謀部門。它應(yīng)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的服務(wù)能力。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計(jì)的重要性還沒有被大多數(shù)企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展處于初級(jí)階段，還很不成熟，無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的快速發(fā)展的需要，其自身的價(jià)值很難體現(xiàn)在工作中。我國(guó)《審計(jì)法》和新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》都對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職、權(quán)、利等方面做出規(guī)定，并明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受黨組織的管理和指導(dǎo)。要使內(nèi)部審計(jì)的職能得到充分發(fā)揮，法律和行政命令職能起到部分作用，真正為內(nèi)部審計(jì)確立地位的是內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，只有重塑內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的這個(gè)初心，才能為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)力的支撐。

（三）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部決策的生態(tài)圈，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度和所賦予的權(quán)力大小在某些方面決定了內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的好壞。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面應(yīng)盡可能提高歸屬層次，最大程度的保持獨(dú)立性。其次應(yīng)重視審計(jì)人員素質(zhì)的提升，除定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和審計(jì)技術(shù)交流外，改進(jìn)審計(jì)方法，豐富審計(jì)實(shí)施手段，大力普及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員在組織的形象和層次。

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還處在初級(jí)階段，未來(lái)要走的道路還很長(zhǎng)，在當(dāng)今我國(guó)社會(huì)發(fā)展的新時(shí)代，如何使內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)多樣化的現(xiàn)代管理的要求，需要我們廣大內(nèi)部審計(jì)工作者不斷提升自身素質(zhì)，同時(shí)大膽借鑒國(guó)外同行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，創(chuàng)造性的開展具有中國(guó)特色的新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)工作。