蘭瑩

摘要：全面預算管理是通過預算編制、執(zhí)行和控制、考評與激勵等一系列管理活動，全面提高企業(yè)管理水平和經營效率。實現企業(yè)價值最大化的一種先進的管理方式。隨著市場經濟的不斷發(fā)展。我國眾多的企業(yè)已經意識到全面預算管理是實現企業(yè)整合的最有效的方法。越來越多的企業(yè)開始推行全面預算管理。

關鍵詞：全面預算管理 預算編制

一、全面預算管理的概念

全面預算是指企業(yè)為實現預定期內的戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標，按照一定的程序編制、批準和審查的在預定期內經營活動的總體安排。全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經營周期）價值活動的計劃。

全面預算管理是以按照企業(yè)既定的經營目標、戰(zhàn)略目標、發(fā)展目標，層層分解下達于企業(yè)內部各個經濟單位，以一系列的預算、控制、協(xié)調和考核為內容建立的一整套科學完整的指標管理控制系統(tǒng)，對其分工負責的經營活動全過程進行管理控制，并對實現的績效進行考核的管理系統(tǒng)。

全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據，以量化的、綜合的涵蓋企業(yè)經營全過程的全面預算為基礎，以全員參與，全過程和全方位控制為特征的企業(yè)內部管理控制系統(tǒng)。全方位控制是指全面預算管理的內容，包括預算口徑與核算口徑統(tǒng)一，制度控制與預算控制統(tǒng)一，戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制統(tǒng)一，目標利潤預算、經營財務預算、作業(yè)基礎預算、資本支出預算、現金流量預算和戰(zhàn)略全面預算的統(tǒng)一。

全面預算管理將企業(yè)的經營目標、戰(zhàn)略目標及其資源配置通過預算的方式加以量化，并使之的企業(yè)價值活動或過程得以實現。它從最初的計劃、協(xié)調生產發(fā)展而成為兼具控制、激勵、評價、獎懲激勵等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理機制?，F代企業(yè)管理是系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化的管理，“系統(tǒng)”要求的是各種管理的融會而非集合，“戰(zhàn)略”所體現的是前瞻、有序而非只顧眼前的“救火式”位對，“人本”慚倡導的是“人管”而非“管人”。全面預算管理正是這樣一種系統(tǒng)化、人本化理念為一體的現代企業(yè)管理模式。它通過業(yè)務、資金、信息的整合，明確、適度的分權、授權，戰(zhàn)略驅動的業(yè)績評價等，來實現資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經營持續(xù)改善、利潤穩(wěn)定增長的目標。由此可見，全面預算管理是一種駕馭技術，它集體制、機制、方法于一體，以市場競爭和預測為導向，以全員、全面、全方位、全過程監(jiān)控為核心的一種系統(tǒng)管理方法和策略工具。

二、全面預算管理的職能

預算管理的職能是在不斷發(fā)展演變的，最初的預算只是一個單純的財務計劃，但到現在全面預算管理已經具有了多重職能。人們從不同的角度出發(fā)對預算管理的職能進行了不同的歸納，如：

1.愛德華·J·布洛切等在其《成本管理》一書中認為，除了作為一種經營計劃，預算還在以下方面起著重要作用：配置資源、確定瓶頸、進行溝通和授權等的協(xié)調運作；激勵和指導具體實施；為控制活動提供指南、管理現金流量及完善業(yè)績評價標準；

2.齊默爾曼在其《決策與控制》一書中認為，預算管理的主要職能是決策管理和決策控制，在決策管理活動中，預算擔負著將組織中某一部門的專門知識和信息傳遞到組織中的另一部門的職能，在決策控制活動中，預算則是企業(yè)經營業(yè)績評價體系的一部分，同時他也認為預算還具有協(xié)調以及分配決策權的職能；

3.羅伯特·N·安東尼在《管理控制系統(tǒng)》一書中指出，預算管理的職能包括為戰(zhàn)略計劃作進一步安排、協(xié)調組織各部門工作、指定責任及為業(yè)績評價提供基礎；

三、全面預算管理的編制方法

在預算編制過程中，預算方法的選擇對預算編制的準確性起著至關重要的作用。預算不準確或準確程度不高會導致企業(yè)資源配置的扭曲，企業(yè)整體活動失調，引發(fā)控制失敗和考核失真。選擇合適的預算方法，使編制的預算更貼近實際。目前主要預算方法常見的有：固定預算、彈性預算、滾動預算、概率預算、零基預算。

（一）固定預算

又稱為靜態(tài)預算，是按固定業(yè)務量編制的預算，一般按預算期的可實現水平來編制。這是一種較為傳統(tǒng)的預算編制方法。固定預算的主要優(yōu)點是編制較為簡便；缺點是實際業(yè)務水平與預算業(yè)務水平相差較大時，就難以發(fā)揮預算應有的作用，難以進行控制、考核，評價等。因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。

（二）彈性預算

又稱變動預算，是一種具伸縮性的預算，在不能準確預測預期業(yè)務量的情況下，根據成本形態(tài)及業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系，按預算期內可能發(fā)生的業(yè)務量編制的一系列預算。和其他預算方法比較有很多優(yōu)點：它比固定預算運用范圍廣泛，使預算與實際具有可比基礎，使預算控制和差異分析更有意義和說服力。一經編制，只要各項消耗標準和價格等依據不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。當然，運用彈性預算而不運用固定預算的最主要的原因還在于運用彈性預算能夠在控制了數量變化后，更好地對某個職能部門或管理人員的經營業(yè)績進行評價。

（三）滾動預算

又稱永續(xù)預算，其基本精神就是它的預算期永遠保持一個固定的時間段，如12個月連續(xù)進行預算編制，每過1個月（或一個季度），都要根據新的情況進行調整，在原來預算期末再加1個月（或一個季度）的預算，從而使總預算經常保持一個固定的預算期。其實質是動態(tài)的不斷連續(xù)更新調整的彈性預算。其優(yōu)點：保持預算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來。能使各級管理人員始終對未來一個固定時間段的生產經營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產經營穩(wěn)定而有序地進行。由于預算不斷修整，使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。但在實際中，采用滾動預算，必須有與之相適應的外部條件，如材料供應時間等。此外，不足之處還有預算的自動延伸工作比較耗時，代價太大。

（四）概率預算

由于收入和成本因市場變化帶有許多不確定性，企業(yè)在實際預算編制過程中很難明確說明哪一種收益或成本水平是可以達到的。概率預算作為一種修正的彈性預算，可以減少數據預測不準所帶來的風險，它將預算指標可能發(fā)生的概率結合應用到彈性預算中，給企業(yè)提供多種備選的預算方案，使做出的預算更符合客觀實際。

（五）零基預算

其全稱為“以零為基數編制的計劃與預算”，它是20世紀70年代在美國創(chuàng)建的，目前已被西方國家廣泛運用于費用預算的編制。它是指在編制預算時對所有的預算支出管理世界。Managemenl World著眼管理熱點均以零為基礎，從實際需要和可能出發(fā)，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性，從而確定預算的一種方法。其優(yōu)點是可以鼓勵各部門改進工作，降低費用，不會產生“鞭打快牛”的現象。缺點是工作量大，需要各項基礎管理工作尤其是基礎數據全面精確。

預算編制方法實際上沒有最好的方法，只有最適合的方法。在具體選用預算編制方法時，沒有一種方法是孤立使用，往往是幾種方法的有機結合。

四、結論與展望

通過對企業(yè)實施全面預算管理的分析，可以對企業(yè)如何有效實施全面預算管理得出以下幾點結論及建議。

1.目標體系的構建、預算目標的確定、分解作為預算管理工作的起點，是預算機制作用發(fā)揮的關鍵，好的目標結合有效的績效管理有利于預算管理工作的順利推進，有利于企業(yè)日常管理的有序和協(xié)調，有利于企業(yè)戰(zhàn)略意圖的最終落實。

2.要有效的實施全面預算管理，需要有一定的管理信息系統(tǒng)和相應的組織結構相配合，科學合理的編制預算是全面預算管理得以順利實施的基礎。

3.全面預算管理包括控制、考評、激勵健全考核與獎懲制度，是一項涵蓋面廣、系統(tǒng)性強的管理工程，必須做到事前有預算、事中有控制、事后有反饋。