李靜

【摘 要】隨著現代經濟的快速發(fā)展，企業(yè)對管理會計的需求也在不斷提升。在新時代下，企業(yè)要順應潮流，改革管理會計，充分發(fā)揮其職能和作用，將管理與會計結合起來，從企業(yè)的實際生產發(fā)展出發(fā)，創(chuàng)新管理方法和制度。本文對新時代管理會計的應用環(huán)境變化和面臨的挑戰(zhàn)進行分析，并得出更好實施管理會計的相關啟示，以期為企業(yè)更好的實施管理會計提供借鑒。

【關鍵詞】管理會計；新經濟時代；三九集團

一、管理會計的職能

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮著極其重要作用的管理活動。

管理會計是從財務會計中分離并逐步發(fā)展的，并有了預算財務和控制財務的分類，其中預算財務是是對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的所需資金的預算；控制財務就是對這些資金的應用掌握在合理的范圍之內。財務會計是事后核算為主，記賬報賬的職能居多；管理會計是事前預決策、事中控制、事后分析和調整為主，以幫助企業(yè)創(chuàng)造價值的職能居多。管理會計屬于經營性的事前會計，它不僅評價過去，還能決策現在，預測未來，可以強化企業(yè)的內部管理，所以管理會計起著至關重要的作用

二、現階段管理會計應用環(huán)境的變化

在互聯(lián)網快速發(fā)展的時代，管理會計在經濟、模式、政策支持上都發(fā)生了轉變，這有利于打破落后的商業(yè)經濟的發(fā)展模式，對國內企業(yè)的經濟發(fā)展產生有巨大地促進作用。

1.大數據互聯(lián)網時代

在現在高科技的快速發(fā)展下，現代市場有多數據、快速性、體積大等諸多明顯特征，企業(yè)就要充分運用這些優(yōu)勢，打破傳統(tǒng)的管理會計的模式，運用互聯(lián)網實現高效的快速發(fā)展，企業(yè)從而可以得到更多的數據和資源?？傊髽I(yè)的管理會計可以通過互聯(lián)網對企業(yè)的管理階層有更好推進作用，促進企業(yè)經濟的快速發(fā)展。

2.共享經濟新時代

我們現在社會的發(fā)展講究的是共享，就像共享單車、共享圖書一樣，經濟也可以實現共享，共享經濟就是我們把這些經濟數據統(tǒng)一到一個的管理階層，相互傳遞，調整資源的使用，最后整理，以便達到共享經濟的實現。共享經濟的優(yōu)勢有很多，例如閑置的經濟資源應用到商業(yè)中，可以實現商業(yè)經濟的規(guī)模效應。管理會計就是要將這些搜集到的數據變成我們有用的商業(yè)需要，為實現企業(yè)共享經濟發(fā)展提出根據，降低企業(yè)的風險，我們可以將這些企業(yè)的管理與管理會計的高技術運用于共享經濟的新發(fā)展中。企業(yè)可以靈活應對在市場中遇到的經濟問題。

三、新環(huán)境下管理會計面臨的挑戰(zhàn)

1.管理會計理論和方法需要創(chuàng)新

面對傳統(tǒng)的會計管理會計也有許多不足和缺陷，在這個網絡、數據、經濟等混合在一起的時代。簡簡單單的管理會計還是不能夠滿足企業(yè)的，在這時我們就需要對管理會計進行理論以及方法的創(chuàng)新。華晨中國汽車控股有限公司在1992年成立之時是一個大項目公司，它主要股東有中央銀行背景以及非官方的非盈利組織的基金會，但是在當時華晨公司一味的追求單個項目，不知道重視管理會計的改革和管理，最終在政商博弈中犧牲，被排擠出局。

2.管理會計管理重心轉向企業(yè)外部價值的協(xié)同與創(chuàng)新

與傳統(tǒng)會計做出比較就可以發(fā)現出，傳統(tǒng)會計僅僅是計算企業(yè)自身的資金。忽視了在當代社會中網絡和大數據的發(fā)展推動的不同行業(yè)間的相互聯(lián)系，甚至存在合作與競爭的關系。而管理會計就注重了外部的重要性，看重了每個行業(yè)間，每個空間甚至是時間之間的聯(lián)系。不斷的開發(fā)和創(chuàng)新外部的合作，在這時企業(yè)就不僅僅是一個企業(yè)了，更是把企業(yè)融合在一個整體中。在做出任何一項決定都要綜合的來考慮問題，這就體現了管理會計推動企業(yè)注重外部影響的作用。

3.全球產業(yè)鏈分工和智能制造對管理會計工具提出新的要求

在我們日常生活中的絕大部分復雜產品都已經不是一個企業(yè)單獨的生產出來的，小到鞋子、手機、衣服、大到飛機，船舶、航母等，這些都是由多個企業(yè)進行合作才生產出來的，這是因為分工合作能夠極大的減少企業(yè)成本也能夠提高產品質量和收益。能做到這樣最主要的條件是網絡的發(fā)展和大數據時代的來臨，這不但加強了企業(yè)與企業(yè)間的信息交流，也更有利于企業(yè)與消費者之間相互溝通。這就凸顯了全球化狀態(tài)下市場對管理會計的需求。

4.互聯(lián)網新經濟促進管理會計創(chuàng)新

互聯(lián)網對于企業(yè)來說，無異于把零零散散的企業(yè)進行了整理，匯總最終構成了一個大大的整體。這里面包括信息、人才、原料等方面的共享，這樣來說就是對每一個企業(yè)存在著競爭與機遇的并存。就像億唐在全國高校中以網路新貴的身份高調造勢，燒錢燒的不亦樂乎，最終卻“燒死”了自己，所以在互聯(lián)網下要正確推動管理會計的發(fā)展?；ヂ?lián)網的到來加速了數字化的進程，并呈現出了爆發(fā)式的增長，大數據的發(fā)展使得數據的價值得到了重估，從企業(yè)經營的副產品已經成為了最重要的資源。

四、新環(huán)境下管理會計的應用啟示

1.應用管理會計的新工具與新方法

管理會計應有利用好互聯(lián)網和大數據帶來的信息和優(yōu)勢。如ABC，ABM研究，業(yè)績統(tǒng)計與評價，利潤中心預算目標可行性的研究等方法都是我們在新時代管理會計可以應用的方法。在我國1980年的上海百貨站提出的計算“商品保本期”期的方法，1990年邯鋼提出的“模擬市場”和“成本否決”的方法，這些案例的方法在很多地區(qū)得到了應用。對于企業(yè)內部可以在對成本進行分析和研究后對企業(yè)的開支等方面進行預測等，對于企業(yè)整體可以讓企業(yè)加強自身競爭力來跟上時代潮流甚至是企業(yè)的轉型升級，對外可以推動同行的發(fā)展，市場經濟的發(fā)展甚至是整個社會的發(fā)展。

2.將管理會計應用于產業(yè)結構轉型升級

市場總是瞬息萬變的，我們只有抓住有利的時機進行轉型來順從時代的發(fā)展才能有利于企業(yè)甚至是市場的良性發(fā)展。在轉型升級中管理會計的作用同樣是不允許忽視的，管理會計能夠在企業(yè)的轉型升級中分析各個部分的數據，從而進行精準的判斷，綜合各方的利弊和是否符合當下的時代發(fā)展。

在世界上有很多國家的企業(yè)都有成功的案例，例如日本豐田汽車公司發(fā)明的“看板管理”，這種模式在推行實施之后，在日本的許多企業(yè)都奉行JTT存貸管理模式，這種管理模式主要是全面質量管理、彈性制造系統(tǒng)的應用。這也被西方許多國家應用。

3.管理會計戰(zhàn)略研究應向商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)研究轉變

當今時代企業(yè)傳統(tǒng)會計的發(fā)展的時價值鏈已經在慢慢的落后于時代潮流，因為網絡的快速普及和發(fā)展，社會已經步入了大數據的時代，經濟也已經步入了共享經濟。試問在這樣的環(huán)境中傳統(tǒng)會計的價值鏈又怎能生存下去并且接著發(fā)展呢？在這個環(huán)境中要求企業(yè)向著經營的邊境不斷的擴張，這不但需要企業(yè)進行內部的結構重組來進行交流以及合作另一方面要保護自己的利益來防止被其他企業(yè)模仿，實現自我的不斷長信和突破。這時我們就需要運用管理會計來進行研究向商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展，從價值、成本、投資三個入口進行發(fā)展。管理會計能發(fā)揮自己整理數據和分析數據的作用來推動研究向商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)研究轉變。

4.數據挖掘優(yōu)化企業(yè)資源配置

信息對一個企業(yè)的發(fā)展起著至關重要的作用，有的企業(yè)甚至不惜花重金從信息公司手上購買信息。管理會計就可以在當今大數據的時代，在網絡信息龐大的環(huán)境中通過對進行整理和找出數據中對本企業(yè)有價值的信息。這不但有利于企業(yè)的生產，而且也有利于企業(yè)的生產和宣傳等等。這也是管理會計與傳統(tǒng)會計的不同點，管理會計發(fā)揮的作用可以大大的降低企業(yè)經濟活動中的失誤。

五、三九集團的案例分析與啟示

1.案例分析

三九集團是唯一個把中藥行業(yè)的產值做到近100億元的企業(yè)，它擁有上市公司"三九醫(yī)藥"以及多家通過GMP認證的醫(yī)藥的生產企業(yè)，涉及藥品制造、藥品銷售、醫(yī)療服務、藥品等多個領域，覆蓋了全國的醫(yī)藥銷售網絡和擁有近千個中西藥的產品，它的產品曾經風靡全國，它的擴張業(yè)績無人可及。

在三九集團建立的初期，趙新先任總經理并兼職黨委書記，沒有設副總經理，集團的總部只設立了財務部、人事部和黨務部3個機構，就連總裁辦公室都沒有設立，趙新先辦公室有5個秘書，并分別處理相關的一些事務。趙新先的這種管理體制，曾得意地稱之為“一人機制”。而且當時朱镕基總理曾視查了三九集團，趙新先的“一人機制”轟動全國。隨后，三九集團并購了140多家地方企業(yè)，總資產猛增到186億元，在并購中，由于趙新先在過于心急，盲目地吃下去了很多“爛蘋果”，消耗了很大的資源，資產負債率由19%大幅提高到了80%，表面雖然看上去兵多將廣，勢力遍及了全國范圍，但仔細一看卻沒有關聯(lián)度，并缺乏整合的并購戰(zhàn)略消耗了三九的資本和品牌影響力。三九集團當時因為內部機制管理混亂，長時期的高負債經營模式，2003年后陷入了資不抵債境地，生產經營很難為繼，資金鏈斷裂，出現了嚴重的債務危機和信用風險。在2004年經國務院批準，對三九集團開始實施債務重組。最后，擁有500多家公司的三九集團呈現失控局面，三九系宣告瓦解。趙新先因涉嫌濟犯罪被拘補。

2.啟示

（1）管理模式啟示

三九集團的一人管理模式，在所有的國有企業(yè)中絕無僅有的，甚至是不可思議的，許多年來，他們受困于體制，如籠中之獅。在很多企業(yè)，都是領導說了算，財務會計人員為了自己的飯碗讓做什么就做什么，不敢也不愿向領導提供合理建議，更別說參與決策的權利了。三九集團的失敗，就是“一支筆”制度，趙新先雖然理應統(tǒng)攬大局，但沒有加強企業(yè)的管理職能，尤其是會計的管理職能，必然影響決策的正確性。

（2）經營戰(zhàn)略啟示

在經典企業(yè)戰(zhàn)略管理的理論中，無論是邁克爾·波特的競爭戰(zhàn)略理論，還是普拉哈拉德和哈默的核心能力理論，還是錢德勒的環(huán)境-戰(zhàn)略-組織理論，都強調了對產業(yè)的內部架構和趨勢分析、能力及資源的調整和利用。而三九集團，在不了解市場的情況下，盲目地吃下去了很多“爛蘋果”，消耗了很大的資源，資產負債率由19%提高到80%，財務內部管理混亂，長時期高負債經營，缺乏整合的并購戰(zhàn)略，導致了資金鏈的斷裂。

針對三九集團存在的問題提出解決方案：

第一，把財務工作的重點轉移到計劃、預算、預測、決策、控制、分析等方面上來，重點關注業(yè)務方面更有附加值的活動信息，充分發(fā)揮財務在資源保障、決策支撐、風險防范、價值創(chuàng)造等重要作用，引領企業(yè)的資源配置情況，帶動企業(yè)的管理變革，并為創(chuàng)造企業(yè)的價值服務。

第二，在提高決策支撐能力的方面，可以將會計基礎核算等作業(yè)趨于集中化，以保證企業(yè)發(fā)展所需要的信息資料及時準確性，并鞏固財務會計基礎；將財務會計分析工作滲透到最小的業(yè)務單元中去，并打通自上而下的管控渠道，提高分析評價的能力，對決策的發(fā)揮起著有效的支持作用。

第三，在提升風險管控能力的方面，完善以風險管理為導向的內部控制體系建設，并通過風險預警、風險應對、管理報告，及稅務、審計、資金的管理等手段來管理工作流程，并將風險控制在合理的范圍之內。例如：把企業(yè)的子公司或業(yè)務單元的部分財務工作集中合并到公司總部，讓公司總部更加有效地管理控制公司子公司和業(yè)務部門經營情況，從而達到控制財務風險的目的。由此可見，管理會計的作用是不可忽視的。

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