劉圣瑜

【摘要】隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展與企業(yè)間競爭的不斷加劇，內(nèi)部控制的重要性逐漸被企業(yè)所認識。然而，由于實踐經(jīng)驗的不足，多數(shù)企業(yè)在進行內(nèi)部控制時存在著較多的問題。本文主要由內(nèi)部控制的概念展開，針對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在問題，提出相對應(yīng)的完善措施，由此推進企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 改善措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，為了保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動高效地進行，保護財產(chǎn)物資的安全與完整，確保、會計信息的準確性、可靠性，對企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)營活動采取的一系列相互制約的方法、措施與程序的總稱。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題

目前，我國不少企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還存在著欠缺。部分企業(yè)管理者只注重對事后的管理與控制，等到企業(yè)發(fā)展到一定程度才去重視企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，他們對事前和事中的管理控制的重視程度明顯不夠，不能有效利用企業(yè)內(nèi)部控制的預(yù)防功能。目前，社會上很多企業(yè)存在著會計信息虛假的現(xiàn)象，甚至很多企業(yè)的破產(chǎn)倒閉都是與缺乏良好的內(nèi)部控制制度有關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題有如下幾個方面。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不理想

首先，我國部分企業(yè)中存在組織結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，例如權(quán)利過分集中于高層、部門人員存在冗余等，這些都對企業(yè)內(nèi)部控制的實施有著嚴重制約的影響；

此外，企業(yè)的人力資源政策沒有辦法滿足到大部分員工的發(fā)展需求，很多企業(yè)既沒有建立完善的薪酬制度，也沒有注重完善員工考核制度。

最后，企業(yè)的核心文化建設(shè)力度不足，很多企業(yè)尚未形成清晰完整的企業(yè)文化，或者就是企業(yè)文化得不到企業(yè)員工的廣泛認可，這會導(dǎo)致工作中企業(yè)的理念無法得到貫徹落實。

（二）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷

我國大部分企業(yè)的內(nèi)部治理機制都存在一些漏洞與缺陷，企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督控制機構(gòu)起不到相應(yīng)的監(jiān)督控制作用。這就導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部控制的既不健全又不合理。此外，在企業(yè)內(nèi)部控制的建立中，依然存在著權(quán)力干涉過度的現(xiàn)象，這樣不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施，影響企業(yè)健康發(fā)展。

（三）企業(yè)風險管理體系不健全

風險評估環(huán)節(jié)存在漏洞，不利于企業(yè)進行投資和金融信貸決策。但由于企業(yè)在建立內(nèi)部控制的時候，會以企業(yè)的經(jīng)營風險為重要指導(dǎo)目標，這樣就嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部控制的建立，給企業(yè)帶來極大的風險隱患和經(jīng)濟損失。

（四）企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管的作用弱化

首先，企業(yè)的審計和監(jiān)管人員的切實利益由其所在企業(yè)直接控制，內(nèi)部審計和監(jiān)管部門缺乏獨立性，因此，企業(yè)內(nèi)部想要保持絕對的純潔比較困難?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制管理第三方的監(jiān)管力度不足，雇傭企業(yè)或多或少會影響到第三方監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理的規(guī)范化建設(shè)力度不足。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的改善措施

（一）改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

1.限制企業(yè)部分高層管理人員過分集中的權(quán)力，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行精簡重組，改善企業(yè)中人員冗余的現(xiàn)象。進行權(quán)責分派，指派進行營運活動的權(quán)與責，界定不同部門不同人員的權(quán)、責。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。

2.不斷創(chuàng)新與改進企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理。良好的人力資源管理的實施，對培養(yǎng)優(yōu)秀負責的員工、提高員工的責任感和榮譽感、更好地執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制起到很大的作用。建立科學的職責分派體系，將不相容職務(wù)安排給不同員工，進行定期輪崗制度，形成相互制衡機制；制定完善的員工行為準則，各部門人員專門負責本部門的各類業(yè)務(wù)活動，對員工的績效進行分析和檢查；建立多元化的考核制度。

（二）健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)。需要強化董事會職能，董事會成員應(yīng)具備相當?shù)膶I(yè)知識和工作經(jīng)驗，具有相對于管理層的獨立性，有高度的義務(wù)與責任意識，確保參與管理的程序和采取措施的有效性。此外，監(jiān)事會的權(quán)威性有待提高，董事會的職責和權(quán)限要明確，工作規(guī)則與議事程序的制定要具體，否則監(jiān)事會只能是流于形式。

2.各部門各個人員間科學分工與牽制。合理分配企業(yè)內(nèi)部人員在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種任務(wù)，合理安排企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員的權(quán)力與職責的劃分。完善董事會與管理層之間的制約與控制關(guān)系，完善企業(yè)的內(nèi)部治理機制，合理地劃分與管理各種職務(wù)。推行職務(wù)不兼容制度，避免高層管理人員的交叉任職。

（三）發(fā)展企業(yè)的風險管理體系

目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的迅速變化，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風險不斷提高。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行也收到嚴重影響。而且，對于內(nèi)部控制的研究是不可能脫離社會經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)所面臨的內(nèi)外部的各種風險因素來談的。

企業(yè)進行風險評估一般要經(jīng)歷風險辨別、分析、管理、控制等過程。在內(nèi)部控制過程中，企業(yè)對內(nèi)應(yīng)該要分析自身的優(yōu)勢與劣勢，對外要分析外在的機會和威脅，考慮企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的挑戰(zhàn)與機遇。

（四）加強企業(yè)的內(nèi)外監(jiān)管實施

1.完善內(nèi)部審計。企業(yè)應(yīng)該建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來保證內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計應(yīng)該要獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，強化監(jiān)督與控制，明確審計人員的職責，發(fā)揮審計機構(gòu)的基本職能，約束企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的控制權(quán)力，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動。企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部監(jiān)管過程中適當加以制約，分散企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計機構(gòu)的絕對領(lǐng)導(dǎo)和控制權(quán)力。

2.加強外部審計。政府監(jiān)管部門和中介機構(gòu)、會計師事務(wù)所等應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的職能，對企業(yè)實行有效的約束。我國應(yīng)該進一步加強第三方監(jiān)管機構(gòu)的建設(shè)，通過社會的監(jiān)管力量來約束企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

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