馬秀麗 梁曉琳

【摘要】本文從新常態(tài)的環(huán)境發(fā)展引出了全面預(yù)算管理的必要性。文章在梳理全面預(yù)算的含義及發(fā)展的基礎(chǔ)上，分析了中小企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的問題，提出了相對應(yīng)的解決對策。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 中小企業(yè) 存在問題 對策建議

一、引言

目前，中國經(jīng)濟增速由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，經(jīng)濟發(fā)展動力從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動，中國處于發(fā)展的新常態(tài)。中小企業(yè)需要積極適應(yīng)新常態(tài)要求，建立科學(xué)全面預(yù)算，發(fā)揮計劃、協(xié)調(diào)，控制、激勵、評價等綜合管理功能，整合優(yōu)化配置企業(yè)資源，提高企業(yè)運行效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)。

二、全面預(yù)算概述

（一）全面預(yù)算的含義

全面預(yù)算指的是企業(yè)在一年或一個既定期間的各項業(yè)務(wù)活動做出的預(yù)計性的全面規(guī)劃，內(nèi)容上包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算。理解全面預(yù)算，重點要理解“全面”二字。由于全面預(yù)算涉及企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動中的“人、財、物、供、產(chǎn)、銷”各個方面，“全面”不僅體現(xiàn)在預(yù)算所涉及范圍上的“全方面”，而且通過編制、分解、下達(dá)、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等步驟編制的預(yù)算，還要能夠?qū)Φ热矫?，全環(huán)節(jié)，而且還能夠?qū)Ω黜椊?jīng)濟活動進行事前、事中和事后的“全過程”管理。此外，全面預(yù)算還涉及“全成員”參與的方式，全面預(yù)算不僅僅是財務(wù)人員的事情，還要調(diào)動企業(yè)內(nèi)的所有部門、崗位、人員能動性，全員都要參與進來，參與到預(yù)算的編制、實施、調(diào)整過程中。

（二）全面預(yù)算發(fā)展

全面預(yù)算起源于19世紀(jì)20年代的美國，全面預(yù)算管理的理念在20世紀(jì)90年代在我國企業(yè)中推行。2000年，國家經(jīng)貿(mào)委、財政部都分別發(fā)布規(guī)范及辦法，明確指出我們企業(yè)要推行全面預(yù)算管理；2008 年，財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位職責(zé)，規(guī)范預(yù)算的程序；2010年，財政部五部委又專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號：全面預(yù)算》。隨著全面預(yù)算項規(guī)范、指引在我國的制定與實施，各企業(yè)預(yù)算管理實施水平在提高，各企業(yè)增強了經(jīng)營計劃和預(yù)算協(xié)調(diào)性，為經(jīng)營效益的提高奠定了堅實基礎(chǔ)。然而，在一些中小企業(yè)，全面預(yù)算管理在施行與執(zhí)行過程中存在較多的問題亟待解決。

三、中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理時存在的問題

（一）對全面預(yù)算缺少科學(xué)認(rèn)識

很多中小企業(yè)員工素質(zhì)不具備實施全面預(yù)算管理的條件，缺少全面預(yù)算管理觀念，沒有做到全員參與，依舊把全面預(yù)算歸為財務(wù)部門的任務(wù)。全面預(yù)算首先從業(yè)務(wù)預(yù)算編制，然后編制投資預(yù)算，最后到財務(wù)預(yù)算，銷售、生產(chǎn)、投資、資金等環(huán)節(jié)都要包括，不能遺漏。但是中小企業(yè)沒有做到全方位編制，只重視業(yè)務(wù)預(yù)算，缺少財務(wù)預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表等財務(wù)預(yù)算的編制。大多中小企業(yè)在全面預(yù)算在編制完成之后，缺少的執(zhí)行、反饋、分析、評價和考核，沒有做到全過程控制，缺少對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動事中、事后環(huán)節(jié)的控制，即使是有控制，也只重視成本費用的控制，缺少預(yù)算的考核與績效評價。

（二）全面預(yù)算脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算的編制需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略，從而使得編制的全面預(yù)算具有戰(zhàn)略性。但是由于中小企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算時，直接將預(yù)算管理與戰(zhàn)略從組織上與人員上分離開，認(rèn)為管理控制職能的發(fā)揮需要高層管理者來實現(xiàn)，戰(zhàn)略計劃由企業(yè)中層管理者來執(zhí)行，經(jīng)營控制由基層管理者負(fù)責(zé)，因此全面預(yù)算的編制就由中層管理者及其財務(wù)人員編制，從而從組織架構(gòu)上就將全面預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)脫離，企業(yè)很難將戰(zhàn)略規(guī)劃通過預(yù)算傳達(dá)給各層級員工，降低全面預(yù)算的戰(zhàn)略作用。

（三）組織機構(gòu)設(shè)置不合理

目前，我國中小企業(yè)還沒有完全形成與全面預(yù)算管理完全匹配的組織機構(gòu)，實施全面預(yù)算，需要企業(yè)建立全面預(yù)算管理委員會，但是大部分企業(yè)根本就沒有成立該機構(gòu)，或者即使是成立該機構(gòu)，但預(yù)算管理工作仍由財務(wù)部門單獨完成，由于缺失預(yù)算管理委員會的協(xié)調(diào)，這種由財務(wù)部門推動預(yù)算管理很難受到其他部門的配合，這種“一肩挑”的工作方式，不但會增大財務(wù)部門的工作任務(wù)與壓力，還會受到信息不對稱的影響，財務(wù)部門制定的“全面預(yù)算”很難保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（四）預(yù)算的編制缺少科學(xué)性

很多中小企業(yè)在預(yù)算的編制過程中，缺少實際調(diào)研工作，沒有將年度本部門的經(jīng)營業(yè)務(wù)徹底弄明白，只是在上一年預(yù)算的基礎(chǔ)上，簡單的做一些增減調(diào)整，脫離實際業(yè)務(wù)作業(yè)，片面強調(diào)成本與費用的絕對節(jié)約。例如制定預(yù)算時強調(diào)生產(chǎn)成本要下降3%，物流成本必須要下降2%，這種預(yù)算的制定只是單純的從數(shù)據(jù)的角度實現(xiàn)成本費用的控制，而脫離業(yè)務(wù)實際。另外，很多企業(yè)編制預(yù)算時，對市場缺少調(diào)研，容易把預(yù)算目標(biāo)定的脫離市場實際，造成全面預(yù)算的編制結(jié)果與實現(xiàn)偏差太大，嚴(yán)重影響預(yù)算實施效果。

（五）全面預(yù)算編制方法陳舊單一

大多數(shù)中小企業(yè)編制預(yù)算的方法過于單一與陳舊，容易導(dǎo)致資源配置不合理，浪費資源，并且預(yù)算的結(jié)果與實際可能有較大偏差，偏離實際經(jīng)營情況后使得預(yù)算喪失應(yīng)有的控制、評價作用。中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合市場實際，根據(jù)外部環(huán)境的變動，可以選擇采用較靈活的滾動預(yù)算編制方法，定期更新預(yù)算結(jié)果，減少預(yù)算的不準(zhǔn)確性。

（六）缺少信息化建設(shè)

大多數(shù)中小企業(yè)不夠重視企業(yè)信息化的建設(shè)，不能將各部門的信息及時、準(zhǔn)備、全面的傳遞，造成企業(yè)內(nèi)部存在“信息孤島”，進一部加深信息不對稱問題的存在，影響全面預(yù)算管理與執(zhí)行的效果。很多中小企業(yè)在制定預(yù)算時，存在依舊采用手工收集數(shù)據(jù)，手工編制預(yù)算的現(xiàn)象，沒有借助計算機等信息化方式，缺少信息庫建設(shè)，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確、效率低、周期長、缺少數(shù)據(jù)分析等問題。

四、加強中小企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，科學(xué)認(rèn)識全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一個全方位、全成員、全過程的管理，要求企業(yè)各部門各層級重視起來，要做到共同參與，否則全面預(yù)算管理發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。中小企業(yè)要鼓勵基層人員、各個業(yè)務(wù)部門的參與，經(jīng)常開展業(yè)務(wù)討論，讓基層員工及各業(yè)務(wù)部門參與進來，提高參與管理的積極性，在預(yù)算編制時，要多各部門的意見，使各部門、各成員了解業(yè)務(wù)預(yù)算的編制與計劃，幫助調(diào)整預(yù)算編制中的不合理部分，中小企業(yè)也要讓基層員工了解預(yù)算的編制、保證其知情權(quán)與參與權(quán)，增強全員意識，以助于提升預(yù)算管理效果。

（二）加強企業(yè)戰(zhàn)略對全面預(yù)算的導(dǎo)向作用

中小企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)該以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將戰(zhàn)略的思想融入到全面預(yù)算中去。要提升決策層對全面預(yù)算的認(rèn)識，從戰(zhàn)略高度制定企業(yè)的預(yù)算。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)確定年度經(jīng)營目標(biāo)，可以對預(yù)算制定者進行戰(zhàn)略目標(biāo)培訓(xùn)，使企業(yè)的業(yè)務(wù)單元與企業(yè)戰(zhàn)略相整合，然后對年度經(jīng)營目標(biāo)加以分解，具體落實到每個責(zé)任主體，使全面預(yù)算管理成為一個、目標(biāo)一致的整體。具體來說，就是在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，編制年度經(jīng)營計劃，再制定資金計劃，形成全面預(yù)算的編制。

（三）合理設(shè)置預(yù)算管理組織機構(gòu)

中小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實際與企業(yè)業(yè)務(wù)特點建立適合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理組織體系。首先應(yīng)該成立全面預(yù)算的決策機構(gòu)，即預(yù)算管理委員會，其成員由企業(yè)高層管理者組織，其主要職責(zé)為統(tǒng)領(lǐng)全面預(yù)算管理工作，審核批準(zhǔn)預(yù)算相關(guān)事項；還要設(shè)立預(yù)算管理辦公室，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常管理工作，可由企業(yè)的財務(wù)部門、各業(yè)務(wù)部門責(zé)任負(fù)責(zé)人組成，其職責(zé)是負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與反饋、控制與評價等工作；最后為了保證各部門全過程、全成員參與，可將企業(yè)內(nèi)部各職能部門劃分成若干個預(yù)算執(zhí)行部門，負(fù)責(zé)部門預(yù)算的具體實施。

（四）采用合理的程序及方法合理編制預(yù)算

采用自上而上然后自下而上的預(yù)算編制程序，這樣可以提高戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)的結(jié)合，避免預(yù)算制定者脫離市場及業(yè)務(wù)實際，降低目標(biāo)合理性的可能性；同時可以避免耗費人力與時間，激勵中低層管理者參與預(yù)算編制的積極性，減少信息不對稱。在預(yù)算的編制方法上，可以選擇滾動預(yù)算，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，不斷的調(diào)整預(yù)算的編制，滾動預(yù)算的方法，可以避免固定預(yù)算的局限性、增量預(yù)算容易偏離實際的不足、減少彈性預(yù)算帶來的巨大工作量等弊端。

（五）加強預(yù)算管理的信息化建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)該加強信息化建設(shè)，利用計算機與信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息整合，以滿足企業(yè)處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、整合信息的需要，通過信息化的建設(shè)，可以消除信息孤島，消除預(yù)算制定者與執(zhí)行者、反饋者之間的信息不對稱，可以及時監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，及時糾正偏差，調(diào)整預(yù)算，保證預(yù)算按照戰(zhàn)略目標(biāo)制定與執(zhí)行。

五、結(jié)束語

本文簡單的論述了在新常態(tài)環(huán)境下，中小企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題，并探討性地提出了可行的對策建議。在新的發(fā)展環(huán)境下，中小企業(yè)要重視全面預(yù)算的發(fā)展，要將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與全面預(yù)算相結(jié)合，建立相關(guān)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變觀念，科學(xué)預(yù)算，發(fā)揮信息化作用，使得全面預(yù)算管理在新常態(tài)下落實到位。

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