【摘要】近年來，農(nóng)業(yè)上市公司財務造假事件頻頻發(fā)生，引發(fā)人們的關注。以獐子島為首的水產(chǎn)養(yǎng)殖公司給會計師事務所的審計帶來了很多問題。通過介紹獐子島案例，提出現(xiàn)在水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司可能存在的問題，并提出相關解決方法。

【關鍵詞】水產(chǎn)品 審計 存貨 內(nèi)部控制

一、引言

近幾年上市公司所爆發(fā)的重大的財務造假案中，農(nóng)業(yè)上市公司占的比重越來越多，如“新大地”、“藍田股份”、“綠大地”、“銀廣廈”等。這些農(nóng)業(yè)上市公司在生產(chǎn)流程和存貨等方面存在審計難度，審計人員在審計財務報表時難以發(fā)現(xiàn)其中的問題，給了部分公司財務造假的機會。

從2014年年底遭遇百年難得的冷水團到2018年年初確認扇貝大面積死亡，農(nóng)產(chǎn)品上市龍頭公司獐子島又一次的將人們的目光吸引到水產(chǎn)品養(yǎng)殖行業(yè)中。如何審計水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司成為關注的熱點。

二、案例介紹

2014年10月，獐子島發(fā)布公告稱在2014年9月15日起到10月12日，公司在存量抽測中發(fā)現(xiàn)105.64萬畝海域的底播存貨存在異常。由于冷水團的影響，公司決定將受災的存貨進行核銷處理，影響凈利潤達到7.63億元。獐子島公司根據(jù)2014年秋季底播蝦夷扇貝存量調(diào)查報告及關于放棄對部分海域采捕的決定，于2014年9月末進行相關的會計處理如下：對2011年度底播蝦夷扇貝760，834畝，賬面成本586，425，617.20元，予以核銷，計入營業(yè)外支出。對2012年度底播蝦夷扇貝295，750畝，賬面成本148，193，732.67元，予以核銷，計入營業(yè)外支出。對2011年度底播蝦夷扇貝430，220畝，賬面成本300，601，457.51元，計提283，050，000.00元存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。

三、審計過程存在的問題

（一）信息披露較晚

獐子島宣布和中科院海洋所進行合作，采用多種方法對獐子島海域實施24小時不間斷的檢測。根據(jù)2014年10月21日研究所的會議紀要表明冷水團在2014年8月或之前就發(fā)生了，而公司卻在10月31日才發(fā)布計提存貨跌價準備公告，假設冷水團真的存在，公司和研究所也進行24小時不間斷的水溫監(jiān)控，公司應該能及時作出相應的補救措施，不會導致如此巨大的損失。若無法作出補救，應該在發(fā)現(xiàn)冷水團時候應及時對投資者進行投資警示。

（二）審計抽查范圍過小

大華會計師事務所在三天時間里抽測了11年底播的757.90畝，12年底播的740.49畝面積，合計抽測1498.39畝。而獐子島在9月15日到10月12日進行的28天存量調(diào)查中，抽測11年6.21畝，12年2.43畝底播面積，合計抽測8.64畝。大華事務所用不到九分之一的時間盤點了多于獐子島一百多倍的底播面積，其效率和可靠程度讓人懷疑。在該事務所的公告中顯示，事務所對2011年底播在獐子島南以及西南的70.0834萬畝海域以及2012年底播在獐子島西方向的29.575萬畝海域進行監(jiān)盤。根據(jù)計算得出，對2011年的監(jiān)盤面積約為底播面積的0.0996%，對2012年監(jiān)盤面積約為底播面積的0.25%，監(jiān)盤比例太小，對于價值約8億元的扇貝存貨核銷過于草率。即使采用的是抽樣的方法，也需要達到一定的百分比才能發(fā)表無保留意見。

（三）內(nèi)部監(jiān)督較差

水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司向上游漁民收購貝苗時候沒有規(guī)范的收據(jù)，存在一定的造假可能。根據(jù)有關資料顯示，2012年獐子島曾經(jīng)受到魚苗播種不足的檢舉。若水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司的采購和記錄人員沒有完全職責分離，可能存在虛假記載等情況。根據(jù)企業(yè)2017半年度報告顯示，存貨占總資產(chǎn)的41%，其中消耗性生物資產(chǎn)約占存貨比例的52%，可見消耗性生物資產(chǎn)在資產(chǎn)中占重要地位。根據(jù)公司2月發(fā)布的公告稱扇貝需要三年的生長周期，在底播后春季存活率約為50%，收獲期回捕率為10%，其中存活率和回捕率的確定因素未知，在審計時候需要進行調(diào)查，并聘請外部的專家來確定其存活率和回補率的影響因素以及大概的范圍。

四、解決的方案

（一）強化內(nèi)部控制

將采購人員、記錄人員、水產(chǎn)品投放人員職責分離，互相監(jiān)督，強化內(nèi)部控制。記錄人員要將采購貨物的圖片、投放過程視頻、采購貨物收據(jù)清單進行記錄保存。記錄人員在確認收購幼苗、確認下海投放之前要對幼苗的整體質量進行評估，確定里面雜質的含有量。記錄人員應該接受過系統(tǒng)的培訓，對幼苗含量有一定的理解。出海時需準確記錄出海捕撈日志。

（二）及時進行信息披露

獐子島和中科院海洋所進行合作，對獐子島的海洋牧場進行24小時無間斷的檢測。在檢測到有異常情況時，本著對投資者負責對態(tài)度，獐子島有義務將相關信息進行及時披露，并做出相關預防或者補救措施。例如獐子島在2014年8月觀測到冷水團等異常情況時，應該及時發(fā)布公告，并且請相關方面的專家做出對應的解決方案。公司應該成立臨時督查小組，配合會計師每天對相應的風險進行防控，對消耗性生物資產(chǎn)進行抽查。這樣哪怕遇到天災，投資者和消費者都會給予一定的理解，不會對市場造成太大的波動，影響企業(yè)的聲譽。

（三）改進抽查方法

水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司的存貨計量問題是審計的一大難點。抽查一般都是公司采用一定的統(tǒng)計方法指定區(qū)域進行抽查，可能存在著舞弊情況。會計師事務所應該聘請有關專家，結合海域各種可能的影響因素進行劃分，由會計師事務所根據(jù)一定的方法進行抽樣調(diào)查。在獐子島事件中，大華會計師事務所抽取的樣本在總體數(shù)中過少，缺乏說服力。鑒于水產(chǎn)品的特殊性，會計師事務所可以在水產(chǎn)品數(shù)量趨于穩(wěn)定的一段時間內(nèi)（如成熟期）進行抽查，避免在審計期間的短時間抽查大面積海域，降低抽查效率。抽查期間不一定要統(tǒng)計活的水產(chǎn)品，可以將捕捉總數(shù)進行統(tǒng)計，得出存活率，來估計幼苗投放數(shù)。也可以通過了解幼苗收購來源，將收集到的信息和幼苗相對比。

（四）重點關注存貨

水產(chǎn)品的幼苗一般從供應商那里收購，審計師可以從上游入手，確定該養(yǎng)殖企業(yè)一共收購幼苗數(shù)量。由于水產(chǎn)品存貨的數(shù)量、價值難以審計，會計師事務所在審計該單位時需確定該公司在存貨的總量、存貨的發(fā)布、存貨的存活率等方面是否存在虛假，結合相關專家意見，在不能確定存貨數(shù)量時候可以出具保留審計意見。

五、總結

獐子島只是現(xiàn)在所有水產(chǎn)養(yǎng)殖公司的一個縮影，為了使得水產(chǎn)相關公司能夠健康發(fā)展，審計相關領導機構需要對水產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品審計出臺相關指導意見，解決相關問題。會計師事務所也需要聘請相關專家，改進抽查方法，關注存貨問題，監(jiān)督該行業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻

[1]程姣姣，陸菁琦.水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)審計風險及應對措施——以獐子島為例[J].審計與理財，2016（02）：20-22.

[2]章琳.水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制研究——以“獐子島”為例[J].財會月刊，2015（09）：63-65.

作者簡介：張亦弛（1997-），男，漢，江蘇泰州，本科在讀，方向：會計方向。